【正文】 計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同時作為中心工作去抓，起點(diǎn)比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運(yùn)作方式、操作技術(shù)等各個方面都帶有很深的國家審計(jì)的烙印，履行了大量的國家審計(jì)的職能。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是由直接對董事會負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計(jì)部門各負(fù)其責(zé)，而我國實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計(jì)接受行長的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨(dú)立的合規(guī)部門和內(nèi)控部門；三是體現(xiàn)在所需要重點(diǎn)監(jiān)督風(fēng)險 點(diǎn)的分布上。 (3)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不同。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是社會主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個組成部分，既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國家加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。 (4)內(nèi)部審計(jì)的職能不盡相同。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運(yùn)作良好的，合規(guī)性問題不成為其需要監(jiān)督的主要問題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險領(lǐng)域，其審計(jì)的重 點(diǎn)只需要定位于對整個內(nèi)控體系的評價上；而在我國，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營的情況仍時有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會審計(jì)的關(guān)系則比較密切。中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，目前， 與社會審計(jì)的聯(lián)系尚不密切。 三、借鑒英國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的對策思路 正是由于中英兩國內(nèi)部審計(jì)是如此的不同，對其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤照搬照抄，但是，即使有的目前暫時還不具備實(shí)施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。在新的體制下，內(nèi)部審計(jì)面臨著外部監(jiān)管部門對內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級分支行缺少獨(dú)立的內(nèi)控及合規(guī)部門等新的情況。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨(dú)立性，又要保證風(fēng)險的監(jiān)控力度，可以考慮的措 施：一是進(jìn)一步強(qiáng)化全行內(nèi)控體系，重點(diǎn)是會計(jì)控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計(jì)之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級分支行以下設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部門，與內(nèi)部審計(jì)相互呼應(yīng)，加大對基層操作風(fēng)險的監(jiān)管力度。在審計(jì)工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險評估，并據(jù)此來選定審計(jì)項(xiàng)目，并提出如何降低審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有辨認(rèn)錯誤環(huán)節(jié)的可能性，及時發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險規(guī) 避對策；在審計(jì)實(shí)施階段，通過內(nèi)部控制評價方法和風(fēng)險分析方法等，實(shí)時確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險因素，評估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險，同時進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的，并確保有限的審計(jì)資源投入到最需要審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。從現(xiàn)在開始，業(yè)務(wù)部門在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時，就應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)， 實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動化、計(jì)算機(jī)化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險；審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對審計(jì)對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時性。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展， 金融服務(wù)的領(lǐng)域越來越廣泛，同時，市場需求向金融服務(wù)提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。 (三 )人才對策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識 首先，在審計(jì)觀念上，要積極樹立顧問咨詢的審計(jì)理念。英國商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。 其次，在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式。 再次，在審計(jì)模式上，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。其中，反映重大審計(jì)問題的報告和審計(jì)總結(jié)報告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進(jìn)問題 。 最后，在審計(jì)成果運(yùn)用上，注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會。即審計(jì)報告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。同時，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還要注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持，通過更富建設(shè)性服務(wù)擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固、提高其組織地位。隨著審計(jì)體制的不斷改革、完善，配套的審計(jì)方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國際最新知識。通過對 6 項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分評判，以確定金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的安全性。 二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》。這些改變使國有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒有真正的內(nèi)部評級制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實(shí)施將推進(jìn)建行規(guī)范化經(jīng)營，真正實(shí)現(xiàn)與國際接軌。所以，不斷更新、擴(kuò)充知識與國際接軌，既符合新時代經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，又是我行早日成為國際性商業(yè)銀行的助推器。英國商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來總結(jié)和抽象自己的長期經(jīng)驗(yàn)，這不僅使他們在管理方式的創(chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長期業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了 手段。目前，這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒有多少實(shí)際意義的事情來看待，我們的管理人員 (包括總行和一級分行 )幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊(duì)伍的陣形壓得很扁，后方相對就變得空虛。所以，我們應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)乩L管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機(jī)制和機(jī)構(gòu)上分開，建立全行審計(jì)業(yè)務(wù)的參謀支持機(jī)構(gòu)，以便切實(shí)有效地推動我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平的提高。本文就此全面分析了我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施和建議。 關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險 目錄 一 、 前言 .....................................................................................................1 （ 一 ） 研 究 背 景 和 意義 ......................................................................1 （ 二 ） 銀 行 內(nèi) 部 審 計(jì) 概述 ..................................................................2 二 、 我 國 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 現(xiàn) 狀 及 存 在 的 問題 ................................2 （ 一 ） 銀 行 內(nèi) 部 控 制 存 在 嚴(yán) 重 漏洞 .................................................2 （ 二 ） 內(nèi) 部 審 計(jì) 局 限 性 大 ， 獨(dú) 立 性弱 .............................................3 （ 三 ） 審 計(jì) 技 術(shù) 和 審 計(jì) 理 念 的 落后 .................................................3 （ 四 ） 人 員 素 質(zhì) 有 待 提高 ..................................................................4 三 、 提 高 我 有 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 解 決 對策 ........................................4 （ 一 ） 健 全 內(nèi) 部 控 制 體 系 ， 防 止 內(nèi) 部 審 計(jì) 出 現(xiàn) 漏洞 .....................4 （二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性 .........5 （ 三 ） 完 善 內(nèi) 審 的 體 系 ， 提 升 審 計(jì) 人 員 業(yè) 務(wù) 水平 .........................5 （四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì) .........................................................6 四 、 案 例 分析 .............................................................................................6 （ 一 ） 蘇 州 銀 行 基 本 情況 ..................................................................6 （ 二 ） 蘇 州 銀 行 內(nèi) 部 審 計(jì) 問 題 分析 .................................................6 （ 三 ） 完 善 公 司 治 理 中 蘇 州 銀 行 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 建議 .........................9 五 、 結(jié)論 ...................................................................................................12 參考文獻(xiàn) ...................................................................................................13 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究 一、前言 （一）研究背景和意義 對于任何一個國家來說，金融都是經(jīng)濟(jì)的核心，特別是在當(dāng)前我國政府給與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大力支持的背景下，城市商業(yè)銀行抓住發(fā)展的機(jī)遇，不斷探索全新發(fā)展模式，追求創(chuàng)新，追求風(fēng)險管理的完善。相對于城市商業(yè)銀行成立之初來說，我國城市商業(yè)銀行己經(jīng)取得跨越式的發(fā)展以及長足的進(jìn)步，但由于各種歷史原因和先天不足，城市商業(yè)銀行相對于其他類型銀行來說 ，各種方面仍有些薄弱。例如過于重視經(jīng)濟(jì)利益忽略了內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險的防范與控制，內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)方面不完善，制度也相對不健全，外部環(huán)境有待于進(jìn)一步凈化等問題日益突顯，城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在這種環(huán)境下面臨著巨大的挑戰(zhàn)。由巴塞爾銀行監(jiān)督委員會提出的新資本協(xié)議在 2021 年 7 月全球范圍內(nèi)公幵，新的協(xié)議對于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了更專業(yè)、更高要求的提出，要求銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)符合現(xiàn)在全球的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，客觀、獨(dú)立自主的實(shí)施保證和咨詢活動，對風(fēng)險管理和控制過程以及銀行治理進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的評價，這是為了更好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時向銀行的董事會和高管人員提出更有價值的管理信息，我國己經(jīng)加入國際清算國行列，而新資產(chǎn)協(xié)議己經(jīng)于 2021 年在十國集團(tuán)中開始實(shí)施，作為清算國的一員，我國必須實(shí)施新資產(chǎn) 協(xié)議?；谝陨媳尘埃瑢Τ鞘猩虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)情況及完善對策就行深入研究。銀行內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來 促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，重心由事后評價轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險管理和對過程的控制。 內(nèi)部審計(jì)人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效 性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評價 [2]。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，比如說2021 年邯鄲農(nóng)業(yè)銀行金庫近 5100 萬現(xiàn)金被盜，就直接反應(yīng)了內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重漏洞。據(jù)了解，去年，銀監(jiān)會共派出檢查人員 5236 人，對四大銀行總 [1]王穩(wěn)，王旭陽 .國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對策 [J].審計(jì)研究， 2021(7)：112120[2]唐春華，王江渝 .商 業(yè)銀行行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容 [J].中國審計(jì)信息與方法， 2021(8)： 5659 行及其營業(yè)部、各省分行和部分二級分行等 988 個營業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行了現(xiàn)場檢查。內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營安全，大大的提高了運(yùn)營成本。例如 2021 年銀行第一大案的中國銀行雙鴨山四馬路支行的 億元承兌匯票大案。這么大的金額空虧將近三年才被揭露，由此可見，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過長，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過程中有較大的困難。 （三）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后