【正文】 算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、預(yù)警并提出對(duì)策。 （二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性 首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，一步步地向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。公司及控股參股公司依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 2021 年新出臺(tái)的內(nèi)審制度，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 》及其他有關(guān)法律法規(guī)制定，為加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公司資產(chǎn)安全和完整。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場審計(jì)工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)工作。準(zhǔn)確把握各項(xiàng)職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。我們雖然起步晚，但面對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，借鑒西方國家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合 我國國情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。由于存在這些弊端，審計(jì)工作將不能迎合新形勢(shì)下內(nèi)審工作任務(wù)要求的需要。數(shù)量方面，審計(jì)相關(guān)人員僅占銀行員工總數(shù)的 1％，與國外 5％的比率相差甚遠(yuǎn)。在審計(jì)過程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。相對(duì)于不斷拓展經(jīng)營范圍的商業(yè)銀行，變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的 需要。這就造成了在內(nèi)審過程中依舊只注重規(guī)范性的審計(jì)，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整等。而且我國并沒有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。 在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門與運(yùn)營部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。在上述案件中 ，由于犯罪違法人員了解審計(jì)過程中做了哪些工作，與相關(guān)審計(jì)人員關(guān)系密切，能夠很輕松的將自己所犯下的違法活動(dòng)掩人耳目，這就使得審計(jì)工作的必要性大打折扣。該批匯票的盜用人朱德全從2021 年起先后以各種名義盜用承兌匯票 96 張，共計(jì)金額 億。 （二）內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱 目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對(duì)經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實(shí)質(zhì)性的效果。最終，銀監(jiān)會(huì)對(duì) 157 家違規(guī)機(jī)構(gòu)和 1841 名違規(guī)人員進(jìn)行了處理。內(nèi)部管理漏洞造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患比比皆是。 二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題 （一） 銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞 目前，我國國有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時(shí)這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。 隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。 內(nèi)部審計(jì)人員按照我國的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國家和本部門、本單位的利益。 （二）銀行內(nèi)部審計(jì)概述 內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) [1]。綜上所述，為了適應(yīng)國際金融的發(fā)展浪潮，控制我國城市商業(yè)銀行日常運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，必須在現(xiàn)有的情況下大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。 201]年的在山東齊魯銀行發(fā)生的涉及到貸款的巨額詐騙案和 2021 年在寧波銀行 (上海分行 )發(fā)生的涉及到存款的詐騙案，都從各個(gè)方面顯示出了城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上存在種種問題，追宄其根本原因，主要是城市商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視所導(dǎo)致的，因 此在以后的發(fā)展中需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。近些年來，金融業(yè)間競爭越來越激烈，城市商業(yè)銀行在經(jīng)營中出現(xiàn)種種問題?，F(xiàn)階段，在我國金融行業(yè)當(dāng)中，城市商業(yè)銀行己經(jīng)占有重要的地位，并且是最具活力的新生力量，是不可小覷的。最后通過研宄農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出改善該行內(nèi)部審計(jì)的一些舉措，這對(duì)完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)水平有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，也對(duì) 其它國有商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)水平有著借鑒意義。 第三篇： 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究 南開大學(xué)成人高等教育 本科生學(xué)位論文 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究 摘要 日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境使得我國商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)成為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)激烈競爭的有效手段和重要保障，然而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)管理還存在不少弊端。而開發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來完成的。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理中的一個(gè)不足之處。 三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計(jì)方法，形成規(guī)范化的審計(jì)模型。同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也是一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審 工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，運(yùn)用市場的手段和方法對(duì)銀行內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最終對(duì)全行的經(jīng)營狀況起到良性促進(jìn)作用?！缎聟f(xié)議》在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查過程和市場紀(jì)律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分，突出了信用風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并提出了《信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法》。此套體系對(duì)審計(jì)的評(píng)審方向及審計(jì)流程都作出了較詳細(xì)的規(guī)定，在當(dāng)前建行正積極地向全功能國際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用國際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于全面反映建行整體經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度、管理水平、可持續(xù) 發(fā)展能力等方面具有重要意義。駱駝評(píng)級(jí)體系是國際上廣為運(yùn)用的一種針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的綜合評(píng)價(jià)體系，包括資本 (Capital)、資產(chǎn)質(zhì)量 (AssetQulity)、管理 (Management)、收益 (Earning)、流動(dòng)性 (Liquidity)和市場風(fēng)險(xiǎn)敏感度 (SensitivitytoMarketRisk)6 個(gè)指標(biāo)，駱駝評(píng)級(jí) (CAMELS)取自于這 6 項(xiàng)指標(biāo)的英語縮寫。 (四 )管理對(duì)策：倡導(dǎo)國際接軌，構(gòu)筑標(biāo)準(zhǔn)體系 一是積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性 。實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力。內(nèi)審部門采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。即鼓勵(lì)被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。 (1)在審計(jì)開始時(shí)，就對(duì)被審 部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持； (2)征求被審部門的意見，尋求他們的合作； (3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施； (4)向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失； (5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中， 以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。其精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審對(duì)象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)審是銀行管理 的顧問，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場情況設(shè)計(jì)出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財(cái)、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評(píng)估、財(cái)務(wù)顧問等。 第三，拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場審計(jì)的工作效率。 第二，引入自動(dòng)控制理念，革新內(nèi)審手段。 (二 )技術(shù)對(duì)策：革新審計(jì)技術(shù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域 第一，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高內(nèi)審質(zhì)量。個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個(gè)層次的需要：首先是要與國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與最高管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的要求相一致。個(gè)人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個(gè)方面采取相應(yīng)的具體對(duì)策，以強(qiáng)化全行的內(nèi)審工作： (一 )體制對(duì)策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平 我行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，較其他國有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級(jí)監(jiān)管、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的相對(duì)垂直的審計(jì)體系，形成了接近國際慣例 的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。其原因主要是由于英國的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。在我國，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)歸屬國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。 (5)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系不同。英國內(nèi)部申計(jì)最主要的職能是評(píng)價(jià)、而中國內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。因此，英國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價(jià)值 ，其工作重心主要是更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)方面，而我國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯(cuò)防弊，主要開展合規(guī)合法性審計(jì)，以及從嚴(yán)格意義上說不屬于審計(jì)工作職能范圍的行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門出具離任審計(jì)報(bào)告 )等方面。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對(duì)本企業(yè)負(fù)責(zé)。英國商業(yè)銀行實(shí)行的是總分行二級(jí)制，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國商業(yè)銀行包括總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、縣支行四級(jí)制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在基層操作領(lǐng)域。英國商業(yè)銀行一 般均為擁有現(xiàn)代企業(yè)制度的組織形式，組建了由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被設(shè)計(jì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國實(shí)行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是與其他業(yè)務(wù)部門平行的管理部門；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。 (2)內(nèi)部審計(jì)的體制也不盡相同。中國的內(nèi)部審計(jì)制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。 (1)中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從建立的目的到建立的方式都有別于英國。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門保證審計(jì)質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。 此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國際上最先進(jìn)的管理水平。 另外，英國商業(yè)銀行的審計(jì)部門還專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對(duì)重要的業(yè)務(wù)軟件項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)項(xiàng)目開發(fā)人員資格、開發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時(shí)提出改進(jìn)建議。通過對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制，相互核對(duì)和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運(yùn)行，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng) 險(xiǎn)細(xì)分下的計(jì)算機(jī)控制”轉(zhuǎn)變。例如參與本次授課的艾比銀行，就通 過與其外部戰(zhàn)略伙伴共同開發(fā)的“桌面上的審計(jì)”這一電算化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實(shí)時(shí)跟蹤記錄，從而使其審計(jì)重點(diǎn)由審計(jì)所有的分行轉(zhuǎn)移到測(cè)試整個(gè)系統(tǒng)，確保其審計(jì)能夠覆蓋所有存在問題的領(lǐng)域。 西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(xiǎn) (MoralHazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。 在審計(jì)實(shí)施階段，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依 據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的。 以嘉誠集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng) —— “紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計(jì)計(jì)劃階段，通過該系統(tǒng)的評(píng)估結(jié)果，合理分配審計(jì)資源，科學(xué)安排審計(jì) 頻率和周期。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果成為整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃起點(diǎn)，同時(shí)又將最終的審