【正文】 的人才是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)鍵，只有內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)合理，才能使其發(fā)揮出最大的作用。在蘇州銀行內(nèi)審人員的年齡結(jié)構(gòu)上要注重老中青結(jié)合，發(fā)揮各自的特點(diǎn)，在審計(jì)工作中應(yīng)相互學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)、相互支持。此外，通過多渠道、多專業(yè)的內(nèi)部選拔，加大對 精通計(jì)算機(jī)編程技術(shù)、企業(yè)管理、信貸業(yè)務(wù)以及政策法規(guī)等方面的專業(yè)人員的引進(jìn)，進(jìn)而優(yōu)化蘇州銀行內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)，提升蘇州銀行內(nèi)審人員的綜合水平和專業(yè)勝任能力。 第二，蘇州銀行應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)審人員繼續(xù)教育的力度，提高其內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。蘇州銀行應(yīng)通過各種繼續(xù)教育或培訓(xùn)實(shí)踐等活動形式，使內(nèi)審人員掌握最新的審計(jì)動態(tài)，理解最新的審計(jì)思念，最終實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員的觀念不能還是停滯在傳統(tǒng)簡單的“查錯(cuò)防漏”上，而是應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，持續(xù)的評估銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控狀況以及治理的狀況，從而才能夠真正體現(xiàn) 內(nèi)審的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)站在全局的角度來發(fā)現(xiàn)、思考以及解決問題，擴(kuò)大審計(jì)服務(wù)的范圍，尤其應(yīng)該增加咨詢服務(wù)的比重，通過出具更專業(yè)化的建議和對策以達(dá)到為蘇州銀行公司治理服務(wù)的要求。 人性化的服務(wù)理念蘇州銀行的內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮的是監(jiān)督和評價(jià)的職能，在工作過程中以“監(jiān)督者”或“經(jīng)濟(jì)警察”自居，只是依照指示完成硬性的指標(biāo)，這在一定程度上造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也無益于增值的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已然轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢，審計(jì)的范圍也延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展也順應(yīng) 公司治理的要求，為銀行的最終利益和目標(biāo)所服務(wù)。因此，蘇州銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以人為本，堅(jiān)決貫徹內(nèi)審“服務(wù)”的思想觀念。第一，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動向蘇州銀行的董事會或其管理當(dāng)局提供服務(wù)。與傳統(tǒng)意義上的內(nèi)審職能相比，現(xiàn)代內(nèi)審的確認(rèn)和咨詢職能所強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性與能動性。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有著緩解信息不對稱、穩(wěn)定治理結(jié)構(gòu)、彌補(bǔ)外部審計(jì)不足以及增值等作用。要想實(shí)現(xiàn)這些作用，就必須緊緊的圍繞董事會或管理當(dāng)局的需求，通過各項(xiàng)審計(jì)工作，形成有利用價(jià)值的審計(jì)信息，并積極主動的將審計(jì)的成果作為一種特殊的產(chǎn)品向高層進(jìn)行推銷，即以 建議、通報(bào)、書面報(bào)告等形式將其審計(jì)的結(jié)果向銀行管理當(dāng)局匯報(bào)，銀行管理當(dāng)局通過這些有價(jià)值的信息來消除、應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)或減值因素，最終實(shí)現(xiàn)改善銀行的公司治理以及滿足“增值”的需求。第二，內(nèi)審人員始終應(yīng)以“服務(wù)者”的姿態(tài)對待審計(jì)工作。一切事項(xiàng)都應(yīng)以人為本，提倡“人性化”的服務(wù)理念，充分調(diào)動銀行內(nèi)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)或有關(guān)人員的主動性，使其盡力配合內(nèi)審的工作，避免被審計(jì)的一方產(chǎn)生抵觸情緒。在審計(jì)時(shí)要取得被審計(jì)的理解與支持，不應(yīng)只是執(zhí)行批判式的檢查，要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的跟蹤，對被審計(jì)方的改進(jìn)行為給予充分的支持和肯定，并向銀行高層 進(jìn)行披露。只有切實(shí)維護(hù)各方人際關(guān)系的和諧，開展“人性化”的審計(jì)，才能使審計(jì)工作得到最大的支持和認(rèn)同，從而有利于審計(jì)建議的采納以及審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化，并且有助于公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。 隨著金融業(yè)的不斷創(chuàng)新和進(jìn)步，對利率管制的放開是未來必然的發(fā)展趨勢，銀行業(yè)的競爭愈演愈烈，銀行各類產(chǎn)品及業(yè)務(wù)辦理的自助化、便民化也必然會成為一種增強(qiáng)核心競爭水平的重要途徑，而傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法明顯無法滿足新時(shí)期銀行業(yè)公司治理的需求。銀行內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的以檢查合規(guī)、合法為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)型審計(jì)向以評 價(jià)風(fēng)險(xiǎn)為前提的具有確認(rèn)、咨詢服務(wù)功能的內(nèi)審轉(zhuǎn)變，并且應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)督向事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場審計(jì)是一種精確、 高效的審計(jì)技術(shù)，具有“規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性、防范性、時(shí)效性”的特點(diǎn)并可根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)的具體情況，將審計(jì)方式向現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)兩者結(jié)合的形式轉(zhuǎn)變，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢了進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的工作范圍和內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的科學(xué)化、制度化。蘇州銀行電子化運(yùn)營以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟使得金融數(shù)據(jù)的集中程度越來越高，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)已初具規(guī)模，運(yùn)營網(wǎng)絡(luò)已全面覆蓋了蘇州銀行 的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)以及各交易網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)管理和操作都依賴于信息處理系統(tǒng)來完成。因此，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。傳統(tǒng)的蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是開展了多少次的內(nèi)控審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)活動的次數(shù)，而對于非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用不充分，還處于初級階段，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)仍然在于發(fā)現(xiàn)了多少缺陷以及差異、提出了多少的建議和對策。但“量”的多少并不能保障審計(jì)的效果，而非現(xiàn)場審計(jì)突出的是審計(jì)的質(zhì)量，是一種主動式的審計(jì)，其針對性很強(qiáng)。并且非現(xiàn)場審計(jì)在理論上可以將審計(jì)主體與客體進(jìn)行分離，大大的降低了人為因素，也節(jié)約了大量的人力和財(cái)力， 更有利于為蘇州銀行增加價(jià)值。 五、結(jié)論 通過對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國商業(yè)銀行面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而相對應(yīng)的提出一系列應(yīng)對的政策和措施，使得我國商業(yè)銀行更具有競爭力。總結(jié)出以下幾點(diǎn)：健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞。改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實(shí)踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實(shí)踐體系。 參考文獻(xiàn) [1]閆景峰 .如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國有商業(yè)銀行公司治理中的作用[J].時(shí)代金融 .2021(23)[2]張倩瑩 .從公司治理角度看我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì) [J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇 .2021(14)[3]張艷娜 .基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)研究 [J].財(cái)會通訊 .2021(31)[4]楊洋 .銀行內(nèi)部非現(xiàn)場審計(jì)信息化的現(xiàn)狀和完善措施 [J].經(jīng)濟(jì)視角 (下 ).2021(06)[5]姚年勛 .公司治理視角下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展趨勢探析 [J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào) .2021(01)[6]孫雙全 .論內(nèi) 部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng) [J].財(cái)會研究 .2021(22)[7]戴萍 .我國城市商業(yè)銀行發(fā)展模式研究 —— 以江蘇省為例 [J].會計(jì)之友 .2021(22)[8]時(shí)現(xiàn)，陳駿，王睿 .公司治理模式、治理水平與內(nèi)部審計(jì) —— 來自亞太地區(qū)的調(diào)查證據(jù) [J].會計(jì)研究 .2021(11)[9]劉成，許莉，屈耀輝 .國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)比較 [J].中國內(nèi)部審計(jì) .2021(10)[10]劉樂榮 .城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)定位探究 [J].銀行家 .2021(03) 第四篇：商業(yè)銀行的舞弊審計(jì) 一、商業(yè)銀行舞弊的種類及特 征 按照舞弊的性質(zhì)，舞弊行為分為兩種基本類型，為組織謀取經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為和損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。 為組織謀利的舞弊行為。為組織謀利的舞弊行為主要有：出售或分配虛構(gòu)或誤報(bào)的資產(chǎn)；進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員或政府官員代理人、客戶、供應(yīng)商支付酬金等不正當(dāng)行為；故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；故意對轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行不當(dāng)定價(jià) (關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)之間交換的商品計(jì)價(jià) )；進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了一些正常交易中不能獲得的利益；故意不記錄或披露重要的信息，而這些信息有助于外部團(tuán)體更好地了解組織的財(cái)務(wù)情況；開展違法違規(guī)的商業(yè)活動；稅務(wù)欺詐等等。 結(jié)合商業(yè)銀行特點(diǎn)， 可以發(fā)現(xiàn)為組織謀利的舞弊行為主要有以下幾個(gè)方面： (1)截流中間業(yè)務(wù)收入，如手續(xù)費(fèi)收入不入賬、代理保費(fèi)收入不入賬、出租固定資產(chǎn)收入不入賬，私設(shè)小金庫為集體謀利等。 (2)侵吞或私分信貸資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，抵債資產(chǎn)等，以造成組織資產(chǎn)流失為代價(jià)，為集體謀取不當(dāng)利益等。 (3)采用不正當(dāng)手段，虛增 (或隱瞞 )利潤、存款等業(yè)務(wù)指標(biāo)，為組織謀取直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益或騙取集體 (個(gè)人 )榮譽(yù)。 (4)費(fèi)用下甩、虛列費(fèi)用支出，為組織謀取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益等。 (5)偷逃稅款等等。 危害組織的舞弊活動。危害組織的舞弊行為主要有：收受 賄賂和回扣；將在正常情況下會給組織帶來利潤的交易轉(zhuǎn)移給雇員或外部人員；貪污，如篡改財(cái)務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；故意隱藏 (錯(cuò)報(bào) )事項(xiàng) (或數(shù)據(jù) )；要求為實(shí)際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。 結(jié)合商業(yè)銀行特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)危害組織的舞弊行為主要有以下幾個(gè)方面： (1)貪污、侵吞、挪用銀行或客戶資金。 (2)偽造、編造或虛開票證，采取票據(jù)、信用證、銀行卡等欺詐手段，騙取銀行或客戶資金。 (3)冒名貸款、自批自貸、假按揭貸款、高利轉(zhuǎn)貸、違法向關(guān)系人發(fā)放貸款，違規(guī)發(fā)放貸款并從中牟取私利 (或接受 賄賂 )等等。 (4)非法吸收公眾資金，非法拆借資金，非法從事賬外經(jīng)營。 (5)利用職務(wù)便利，從事洗錢活動。 (6)參與套匯、逃匯和騙匯等行為。 (7)出具虛假資信 (或存款 )證明等行為。 (8)偽造、變造有價(jià)單證、重要空白憑證騙取資金等行為。 (9)截流中間業(yè)務(wù)收入，中飽私囊等行為。 此外，舞弊的類型根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)還有不同的分類，主要有：一是根據(jù)舞弊的主體，可以分為高管人員舞弊和一般雇員舞弊。二是根據(jù)舞弊的手段，可以分為：計(jì)算機(jī)舞弊和傳統(tǒng)的手工舞弊。三是根據(jù)舞弊侵害的客體，可以分為針對資產(chǎn)的舞弊和針對負(fù)債的舞弊。 四是根據(jù)舞弊者的群體性，可以分為二人以上的集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊。 二、商業(yè)銀行舞弊審計(jì)策略 高度關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在評價(jià)銀行內(nèi)部控制制度的原則中明確指出：只有當(dāng)管理層和銀行全體員工將控制活動視為銀行日常運(yùn)作必要組成部分而不是附加物時(shí)，控制活動才是最有效的。當(dāng)控制被視為銀行日常運(yùn)作的附加物時(shí)，它們往往被認(rèn)為是無關(guān)緊要的。因此，作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員一定要從科學(xué)評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)入手，密切關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性， 只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在重大的系統(tǒng)性缺陷和潛在的舞弊 (案件 )，并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。 高度關(guān)注被審計(jì)單位的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指董事會和管理層對控制的重要性所持的態(tài)度及所采取的行動?？刂骗h(huán)境包括以下要素：公正與道德價(jià)值觀；經(jīng)營管理理念與經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；人力資源政策和管理；人員的能力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)有了一定了解的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步對組織的控制環(huán)境及構(gòu)成要素進(jìn)行綜合考慮、關(guān)注和評價(jià)。通過日常工作經(jīng)驗(yàn)積累，可以形成有舞弊可能 性的控制環(huán)境模型： 結(jié)合當(dāng)前我國商業(yè)銀行實(shí)際，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控環(huán)境時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注： (1)內(nèi)部監(jiān)督委員會運(yùn)作情況是否規(guī)范，是否對各主要業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集體研究并認(rèn)真落實(shí)整改； (2)管理層對待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重視程度及糾改情況是否認(rèn)真徹底； (3)是否對舞弊 (案件 )召開定期分析會議，是否制定了相應(yīng)對策和措施； (4)各部門“一崗雙責(zé)”履行情況，自律監(jiān)管是否存在監(jiān)管斷層、監(jiān)管盲區(qū)和監(jiān)管真空現(xiàn)象。 通過對商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)一步評價(jià)，運(yùn)用分析、比 較和邏輯關(guān)系驗(yàn)證等手段，可以查找疑點(diǎn)，捕捉線索。 高度關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)中崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突。巴塞爾委員會通過對全球銀行案件的大量調(diào)查得出：造成銀行案件資金損失的一個(gè)重要原因是缺乏應(yīng)有的責(zé)任劃分。讓一個(gè)人承擔(dān)相互沖突的責(zé)任 (例如，同時(shí)負(fù)責(zé)一項(xiàng)交易的管理和執(zhí)行 )，為其接觸有價(jià)值的資產(chǎn)并操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以謀取私利或隱瞞損失創(chuàng)造了機(jī)會。因此，日常審計(jì)中，看似小事的崗位分離和定期輪崗制度，其背后很有可能潛藏著較大利益沖突和嚴(yán)重的舞弊 (案件 )風(fēng)險(xiǎn)，即使沒有掌握充分的舞弊證據(jù)，也要對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提 示，因?yàn)檫@不僅僅是制度要求，同時(shí)也是防范舞弊 (案件 )，消除舞弊機(jī)會的關(guān)鍵所在。對此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須給予高度重視和警惕。 高度關(guān)注舞弊征兆 (信號 )。舞弊行為發(fā)生后，行為人往往會留下一些蛛絲馬跡，這需要內(nèi)部審計(jì)人員仔細(xì)觀察，認(rèn)真詢問，深入開展調(diào)查和取證。一是員工舞弊的征兆 (信號 )主要有：超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動或復(fù)雜的異常行為；對壓力的心理承受能力低；具有使他們的盜竊行為合理化的能力；能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請假或離崗工作；個(gè)人經(jīng)辦業(yè)務(wù)存在大量 的沖賬和抹賬；工作中長期性的士氣低落；與客戶不正常的親密關(guān)系；沉重的個(gè)人債務(wù)跡象；迷戀賭博、博彩；對審計(jì)檢查所需要的相關(guān)資料或?qū)嵨?，以種種借口不提供或不及時(shí)提供等等。二是組織舞弊的征兆 (信號 )主要有：遺失或破壞會計(jì)記錄或相關(guān)文件；太多的“取消”或“退款”；不正?；蛑貜?fù)的交易事項(xiàng)；大量的賬務(wù)調(diào)整或沖賬；不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績預(yù)測或考核；員工士氣的長期低落；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或要害崗位人員的頻繁變動；呆、壞賬增多；不正常的關(guān)聯(lián)交易；故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；有關(guān)利益沖突的謠言；過度財(cái)務(wù)壓力或不切實(shí)際的業(yè)務(wù) 指標(biāo)考核等等。 通過對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性和有效性、控制環(huán)境、崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突、舞弊的征兆 (信號 )等四個(gè)方面的綜合分析與判斷，并結(jié)合舞弊審計(jì)方法的恰當(dāng)運(yùn)用，有重點(diǎn)地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，就有可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊的線索和證據(jù)。 四、商業(yè)銀行舞弊審計(jì)方法 舞弊審計(jì)的方法很多，除了常規(guī)審計(jì)所用到的一些方法如監(jiān)盤、詢問、現(xiàn)場觀察、實(shí)地調(diào)查等方法之外，還要運(yùn)用一些特殊的審計(jì)方法： 分析性復(fù)核 (測算 )。是指對