【正文】 充分利用現(xiàn)行稅法所提供的操作空間，合理地進(jìn)行成本、費(fèi)用核算，用足稅法規(guī)定的扣除額度，就可以獲取較好的籌劃收益。我國目前個(gè)人所得稅稅法中的某些應(yīng)稅所得項(xiàng)目，如工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得等，實(shí)行的都是超額累進(jìn)稅率?？傮w而言，低稅率籌劃的根本目的是使應(yīng)納稅所得額避開高稅率區(qū)間，使納稅人能夠以較輕的稅率繳納個(gè)人所得稅。在所得稅的課稅體系中，不同形式的應(yīng)稅所得之間，在計(jì)稅方法上存在著重大的差異，這就使得同一收入按照不同的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅額之間會(huì)產(chǎn)生巨大的差異。這就為納稅人通過所得形式的相互轉(zhuǎn)換，進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃提供了充足的操作空間。因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的所得稅制度，對(duì)于同一所得而言，有時(shí)“支付方先把所得支付給甲，然后再由甲支付給乙 ”，同“先把所得支付給乙，然后再由乙支付給甲”相比，會(huì)對(duì)甲、乙雙方的納稅義務(wù)產(chǎn)生完全不同的影響；如果支付方改為“同時(shí)向甲、乙支付所得”，在甲、乙雙方的納稅義務(wù)又會(huì)發(fā)生根本性的改變。對(duì)個(gè)人所得稅的納稅人而言，無論是設(shè)立地點(diǎn)的選擇、組織形式的安排、投資策略的設(shè)計(jì)，還是日常的生活及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都可以結(jié)合自身的實(shí)際情況和未來的發(fā)展目標(biāo)及趨勢(shì)，充分地利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策所提 供的籌劃空間，獲得較好的籌劃收益。如果任職和雇用單位不為員工繳交“三險(xiǎn)一金”，對(duì)于員工個(gè)人來說，就會(huì)無形中多繳納個(gè)人所得稅；如果單位和個(gè)人協(xié)商一致，將員工的部分賬面工資轉(zhuǎn)化為上述的“三險(xiǎn)一金”，就會(huì)合法地降低自己的稅收負(fù)擔(dān)，取得較好的籌劃收益。 一般來說，工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。他們從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 可見，工資薪金所得 是 個(gè)人所得稅的主要來源 。特別在每一級(jí)稅率的邊緣地帶，增加一元收入，導(dǎo)致支付的稅金大大增加的情況。主要的方法有： (1)工資薪金稅收籌劃的方法一：工資薪金福利化。常見的做法是，企業(yè)為員工提供住所及配套設(shè)施；企業(yè)為員工提供福利設(shè)施等。由于個(gè)人所得稅是對(duì)收入總額劃分檔次課稅，對(duì)支出只確定一個(gè)固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金就越多，故企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給員工將會(huì)造成員工較重的稅收負(fù)擔(dān)。這樣，雇傭企業(yè)的負(fù)擔(dān)不變甚至減少，而員工則可因此而降低了個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。某些企業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員就需要高檔計(jì)算機(jī)等。此時(shí)由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。這時(shí)，李先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅是： (7800– 2021) 20%375 = 785(元 ) 如果公司為李先生提供免費(fèi)住所、車輛，每月工資下調(diào)為 5800 元，則李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅為： (5800 2021) 15% 125 =445(元 ) 如此籌劃后，對(duì)公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加稅前列支的費(fèi)用 2021 元（政策規(guī)定，企業(yè)稅前列支的工資是限額的，超過部分必須在稅后列支。 (2)工資薪金稅收籌劃的方法二：年終獎(jiǎng)金巧籌劃 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè) 單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)單位全年的經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員（員工）全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪和實(shí)行年薪制、責(zé)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)員工的獎(jiǎng)勵(lì)年薪和績(jī)效工資。再用一次性獎(jiǎng)金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除 數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。再用該一次性獎(jiǎng)金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)橘M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已在當(dāng)月雇員的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)使用過，故不得重復(fù)享受。根 據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，雇員取 6 得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種明目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。我們通過以下四種方式來計(jì)算和比較結(jié)果： (1)獎(jiǎng)金平均到每月發(fā)放； (2)年中與年終各發(fā)一次； (3)年底一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)； (4)獎(jiǎng)金部分平均到每月發(fā)放，部分到年末作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。 則王先生每月應(yīng)納稅所得額為 4500+30002021=5500(元 )， 5500 元適用的稅率為 20%，于是，每月應(yīng)納稅額為 5500 20%375=725(元 )。 方式二：年中 7 月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng) 10000 元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng) 26000 元。 7 月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí)， 7 月應(yīng)納稅 所得額為 4500+100002021=12500(元 )。 年終獎(jiǎng)金為 26000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 15%和 125(根據(jù) 26000/12=2167 確定 )，此時(shí)，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 26000 15%125=3775(元 )。 王先生每月 應(yīng)納稅 所得額為 45002021=2500(元 ) ，每月應(yīng) 納稅額 為 250015%125=250(元 )。 年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為 250 12+5275=8275(元 ) 方式四：獎(jiǎng)金分 12 次發(fā)，其中每月發(fā) 1000 元，年終再發(fā)放全年一次全年獎(jiǎng) 24000 元。 年終獎(jiǎng)金為 24000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%(根據(jù) 24000/12=2021 元確定 )，于是，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 24000 10%25=2375(元 ) 年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為 400 12+2375=7175(元 ) 可見，獎(jiǎng)金平均到每月發(fā)放 (方式一 )稅負(fù)最重，比年中、年末兩次集中發(fā)放 (方式二 )多納稅款款 87008650=50(元 ),比年終一次性發(fā)放 (方式三 )多納稅款 87008275=425(元 )，比獎(jiǎng)金部分平均到每月發(fā)放，部分到年末作為年終獎(jiǎng)發(fā)放 (方式四 )多納稅 款 87007175= 7 1525(元 )。 (3)工資薪金稅收籌劃的方法三：充分利用稅收優(yōu)惠，巧用免稅所得 現(xiàn)行稅法對(duì)于個(gè)人從任職單位取得的工資、薪金所得規(guī)定了相應(yīng)的免稅所得項(xiàng)目，即雇員從任職單位取得的某些所得，不屬于工資、薪金所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。這就為任職單位和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。而且這樣一來，鐘某不但享受到節(jié)稅收益，隨著幾年后公積金賬戶資金的增加，也有利于其進(jìn)行公積金貸款買房，享受到公積金貸款的諸多好處。根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用 20%、 30%、 40%的超額累進(jìn)稅率。這樣，在應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，可以將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪所得，此時(shí)工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20%低，從而獲得一定的籌劃收益。 案例 4 凌先生 為一家對(duì)外貿(mào)易公司的行政管理人員，月工資為 2400 元，同時(shí)在另一家咨詢公司有一份兼職，兼職收入為每月 2021 元。這時(shí)，工資、薪金所得應(yīng)納稅額為 (24002021) 5%=20 元。因而凌先生 每月應(yīng)納稅總額為 260 元。 2. 勞務(wù)報(bào)酬 所得的籌劃及 案例 勞務(wù)報(bào)酬 所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)、勞務(wù)、介紹對(duì)象、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。對(duì)于上文所述的28 種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次 ；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 案例 5 陳教授為資深財(cái)務(wù)專家，上月為某公司管理人員授課一天，講授公司預(yù)算管理；次日又接受咨詢，為公司的預(yù)算數(shù)據(jù)做分析。 (2)勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃的方法二：由被服務(wù)方提供服務(wù) 由于稅法只是規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，但是沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納。可以考慮由對(duì)方報(bào)銷交通費(fèi)，提供餐飲服務(wù)，提供住宿，提供辦公用具等方式。 9 案例 6 吳教授到外地講課，對(duì)講課的勞務(wù)報(bào)酬方式，有兩種可供吳教授選擇：一種是企業(yè)給吳教授支付講課費(fèi) 50000 元，不管往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等其他費(fèi)用；另一種是企業(yè)支付吳教授講課費(fèi) 40000 元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。 方式二：企業(yè)支付往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi) 應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 40000 (120%) 30%2021=7600(元 ) 吳教授講課的實(shí)際收益為 400007600=32400 元 可見：吳教授采取方式二比方