【正文】 資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值，有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表有中反映，還有些上市公司將長期停健、并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息 繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值符合資產(chǎn)的定義。 (二 )單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性的呼聲很高。因此，單位負(fù)責(zé)人要求首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反映企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 《國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理基本規(guī)范 (試行 )的通知》，要求企業(yè)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等。這一系列重要指示為深 化會(huì)計(jì)核算制度改革指明了方向，而新修訂的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的發(fā)布和實(shí)施，為深化會(huì)計(jì)核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據(jù)。另外，隨著我國加入世界貿(mào)易組織進(jìn)程的加快，有關(guān)方面要求財(cái)政部提出具體的會(huì)計(jì)改革時(shí)間表，并且要求我們于 2020 年 1 月 1 日起與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》同步實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，更具透明度。從建國初期建立的國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為標(biāo)志，確立了會(huì)計(jì)制度在制定會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中的地位，它是與我國的法律體系和國情相適應(yīng)的，幾十年來，企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中起著舉足輕重的作用。 一國會(huì)計(jì)是與國家的法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有 什么樣的法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢的發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)布后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。從 1999 年上 半年開始，為了進(jìn)一步了解行業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，我們進(jìn)行了一次行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的問卷調(diào)查，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )協(xié)助向大、中、小型企業(yè)和外商投資企業(yè)分發(fā)。通過這次調(diào)查，以及需要改進(jìn)的方面，廣大財(cái)會(huì)人員和單位負(fù)責(zé)人共同的意見是要求國家制定綜合性、能夠滿足企業(yè)多種經(jīng)營需要的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，隨后，我們又到上海、江蘇、浙江、江西、吉林等省市進(jìn)行調(diào)查研究，先后召開了有上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國有企業(yè)以及大專院校等單位 負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師參加的座談會(huì)，廣泛聽取各方面的意見。地方財(cái)政系統(tǒng) 22 封，個(gè)人 31 封，其他單位 38 封。與此同時(shí)，社會(huì)各界又提出了許多具體意見。最后， 我們又在北京召開了兩次座談會(huì)，邀請了中國證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所、部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京工商大學(xué)、部分地方財(cái)政部門以及部內(nèi)條法司、企業(yè)司、國防司、農(nóng)業(yè)司等專家和學(xué)者，就修改后的征求意見稿進(jìn)行座談和審閱，并征求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家的意見和外方專家的意見。 經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一體的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異，需要分別單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，如會(huì)計(jì)核算的一般要求、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。從而分別形成企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)此資料來自 ，大量的管理資料下載 報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。 (二 )分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度 目前我國很多企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能等同于 兩則兩制 時(shí)期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施，必須有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。因此，從 2020 年 1 月 1 日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。這一實(shí)施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的步伐；同時(shí)，又考慮了我國的國情。當(dāng)年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》不再分行業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本按照國際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行 3年來，反映良好，為規(guī)范證券市場的會(huì)計(jì)信息披露，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎(chǔ)。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，確立了以下主要原則： (一 )統(tǒng)一性原則。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)當(dāng)盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。今后企業(yè)將以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告的依據(jù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實(shí)際情況制定的。因此，在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí) 際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，大家一致認(rèn)為，在目前我國某些生產(chǎn)資料還沒有形成此資料來自 ，大量的管理資料下載 一個(gè)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量少用公允價(jià)值。 (三 )充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的充分協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對(duì)于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時(shí)不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補(bǔ)充、修改，使之不斷完善。鑒于我國的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。 (六 )與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當(dāng)分離。但是，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同，對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的 方法進(jìn)行處理。從根據(jù)上改變了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從會(huì)計(jì)制度的根本上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，除了掌握和領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)制度的實(shí)質(zhì)精神外，還需要廣大實(shí)務(wù)工作者不斷提高 專業(yè)知識(shí)我業(yè)務(wù)能力，為更好地執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》奠定基礎(chǔ)，為提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出努力。 第一章 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。 ，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 首先，明確以上基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。會(huì)計(jì)核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)外銷售商品時(shí) (不涉及稅金 )，一方面形成一筆收入，同時(shí)增加一筆資產(chǎn)或減少一筆負(fù)債，而不是相反；采購材料時(shí)，一方面導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)