【正文】 需按規(guī)定計稅 （四） 、會計計價基礎(chǔ) 計價基礎(chǔ) 應(yīng)用 歷史成本 貨幣交易 重置成本 非交易形成的資產(chǎn)：盤盈、接受捐贈 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 負(fù)債形成的資產(chǎn)：融資租賃 公允價值 盡量回避：但非現(xiàn)金投資時，投資各方確認(rèn) 的價值 賬面價值 非貨幣交易、債務(wù)重組 第 五專題 小企業(yè)會計科目 一、會計科目與會計報表項(xiàng)目區(qū)別與聯(lián)系 （ 1） 大多數(shù)會計科目既是會計科目，同時也是會計報表項(xiàng)目，如“應(yīng)收股息、預(yù)提費(fèi)用”等。 二、新舊會計科目的主要差異 小企業(yè)會計制度設(shè)置了 60個會計科目，與以前頒布的有關(guān)制度相比，在數(shù)量上存有如下不同： 合計 資產(chǎn)類 負(fù)債類 權(quán)益類 成本類 損益類 小企業(yè)會計制度 60 28 13 5 2 12 企業(yè)會計制度 85 43 19 6 3 14 工業(yè)企業(yè) 60 27 15 5 2 11 商業(yè)企業(yè) 65 30 16 5 — 14 三、新會計科目總體特征 綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè) 細(xì)致、規(guī)范：規(guī)定了主要的二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目：如應(yīng)交稅金 四、 會計科目說明 （一）與原《工業(yè)企業(yè)會計制度》比較 順序號 編號 名稱 (一 ) 資產(chǎn)類 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 （取消 “ 在途貨幣資金 ” 明細(xì) ） 100901 外埠存款 100902 銀行本票存款 100903 銀行匯票存款 100904 信用卡存款 （新增） 100905 信用證保證金存款 100906 存出投資款 （新增） 4 1101 短期投資 （核算方法有變，內(nèi)容不變） 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價準(zhǔn) （新增，短期投資備抵科目） 6 1111 應(yīng)收票據(jù) （核算方法有變） 7 1121 應(yīng)收股息 （新增：含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息） 8 1131 應(yīng)收賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 （可計提壞帳準(zhǔn)備） 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 （計提范圍，方法，比例合理確定） 11 1201 在途物資 （原 “ 在途材料 ” ） 12 1211 材料 （ “ 原材料 ” 和 “ 包裝物 ” ） 13 1231 低值易耗品 （ 較少可以 并入 “ 材料 ” ） 14 1243 庫存商品 （原 “ 產(chǎn)成品 ” ） 15 1244 商品進(jìn)銷差價 （ “ 售價法 ” ） 16 1251 委托加工物資 （原 “ 委托加工材料 ” ） 17 1261 委托代銷商品 （新增） 18 1281 存貨跌價準(zhǔn)備 （新增存貨類科目的備抵科目） 19 1301 待攤費(fèi)用 （核算內(nèi)容減少） 20 1401 長期股權(quán)投資 （原 “長期投資 ”） 140101 股票投資 （原 “長期投資－股票投資 ”） 140102 其他股權(quán)投資 （原 “長期投資－其他投資 ”） 21 1402 長期債權(quán)投資 （原 “長期投資 ”） 140201 債券投資 （原 “長期投資－債券投資 ”） 140202 其他債權(quán)投資 22 1501 固定資產(chǎn) 23 1502 累計折舊 24 1601 工程物資 （原 “在建工程－工程物資 ”） 25 1603 在建工程 （剔除 “工程物資 ”） 160301 建筑工程 160302 安裝工程 160303 技術(shù)改造工程 160304 其他支出 26 1701 固定資產(chǎn)清理 27 1801 無形資產(chǎn) 28 1901 長期待攤費(fèi)用 （新增取消原 “遞延資產(chǎn)科目 ”）取消 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，不符合資產(chǎn)定義 (二 ) 負(fù)債類 29 2101 短期借款 30 2111 應(yīng)付票據(jù) （核算方法有變） 31 2121 應(yīng)付賬款 32 2151 應(yīng)付工資 33 2153 應(yīng)付福利費(fèi) 34 2161 應(yīng)付利潤 35 2171 應(yīng)交稅金 （取消幾個明細(xì)） 217101 應(yīng)交增值稅 21710101 進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102 已交稅金 21710103 減免稅款 21710104 出口抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 21710105 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710106 銷項(xiàng)稅額 21710107 出口退稅 21710108 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費(fèi)稅 217105 應(yīng)交資源稅 217106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 217110 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交 車船使用稅 217112 應(yīng)交個人所得稅 36 2176 其他應(yīng)交款 （新核算住房公積金） 37 2181 其他應(yīng)付款 38 2191 預(yù)提費(fèi)用 39 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 （新增：過渡科目） 220201 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 220202 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 40 2301 長期借款 41 2321 長期應(yīng)付款 (三 ) 所有者權(quán)益類 42 3101 實(shí)收資本 43 3111 資本公積 （取消 “財產(chǎn)重估增值 ”） 311101 資本溢價 311102 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積 44 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 45 3131 本年利潤 46 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 （新增，盈余公積彌補(bǔ)虧損） 314102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 （新增） 314115 未分配利潤 (四 ) 成本類 47 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本 48 4105 制造費(fèi)用 (五 ) 損益類 49 5101 主營業(yè)務(wù)收入 （原 “產(chǎn)品銷售收入 ”） 50 5102 其他業(yè)務(wù)收入 51 5201 投資收益 52 5301 營業(yè)外收入 53 5401 主營業(yè)務(wù)成本 （原 “產(chǎn)品銷售成本 ” 54 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （原 “產(chǎn)品銷售稅金及附加 ”） 55 5405 其他業(yè)務(wù)支出 56 5501 營業(yè)費(fèi)用 （原 “銷售費(fèi)用 ”） 57 5502 管理費(fèi)用 58 5503 財務(wù)費(fèi)用 59 5601 營業(yè)外支出 60 5701 所得稅 五、小企業(yè)在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況的需要，對會計科目進(jìn)行必要的增減或合并。 預(yù)收賬款和預(yù)付賬款較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 小企業(yè)內(nèi) 部各部門使用周轉(zhuǎn)的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”科目合并為“ 生產(chǎn)費(fèi)用 ”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 第 六專題 小 企業(yè) 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算及與相關(guān)稅收政策的差異 第一章 收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 一、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn) 小 企業(yè)會計制度規(guī)定 稅務(wù)規(guī)定收入的時間 轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn) 直接收款方式－發(fā)票開出當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 管空標(biāo)準(zhǔn) 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貨款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天 利益標(biāo)準(zhǔn) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)－為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 計量標(biāo)準(zhǔn) 視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時符合四個條件，當(dāng)任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。具體體現(xiàn)在以下四個： 重“索取憑證” 如《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取憑證的當(dāng) 天”。 重“物 的移動” (二 )、商品銷售收入的計量 應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。稅收規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。 (三 )記錄：確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等 (按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (按實(shí)現(xiàn)的銷售收入 ) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 例：甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 117 萬元，同時獲得銀行支票一張，發(fā)票提貨單已交付客戶，并承諾客戶可隨時 到倉庫提貨，客戶尚未提貨。 借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 上例中如果根據(jù)合同規(guī)定， 客戶必須到倉庫驗(yàn)貨才接受該批產(chǎn)品 。 （四）銷售退回 對于尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理； 已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)當(dāng)直接沖減退回當(dāng)期的收入及成本； 借：主營業(yè)務(wù)收入 (按應(yīng)沖減的銷售收入 ) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 (按已付的金額 ) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款等 (按應(yīng)付的金額 ) 同時，按退回商品的成本 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。 ①收入調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整（收入） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 ②成本調(diào)整 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（成本） ① 余額轉(zhuǎn)入： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 國家稅務(wù)總局 [2020]45號文件規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入 [例 ]某生產(chǎn)企業(yè) 2020年 12月 18日銷售 A商品一批，售價 50000元，增值稅額 8500元，成本 26000元。買方于 12月 27日付款，享受現(xiàn)金 折扣 1000元。 ①銷售商品時： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 26000 ②收回貨款時： 借：銀行存款 57500 財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 ③銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 財務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000 如上述銷售退回是在 2020年 1月份財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在 2020年帳上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅率為 33％）： 借：以前年度損益調(diào)整（ 50000一 1000） 49000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額 15410元應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 科目： 借：利潤分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時在 2020年度報表中作如下調(diào)整： ①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款 57500元，增加存 貨成本 26000元，沖減應(yīng)交稅金 16090元； ②在利潤表中沖減收入 50000元，成本 26000元，財 務(wù)費(fèi)用 1000元，所得稅 7590元 如上述銷售退回是在 2020 年 4 月份匯算清繳后財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作