【正文】 成本。 2．沉沒成本（ sunk cost）：是指無法因現(xiàn)在或未來決策而加以變動的 過去成本。 品質(zhì)的衡量是相對的，品質(zhì)的產(chǎn)品（ quality product）是指符合顧 客期望的產(chǎn)品。 （ 2）適合的品質(zhì)（ quality of conformance）是指產(chǎn)品適合要求或規(guī)格的 程度，換言之適合的品質(zhì)是指產(chǎn)品的適用性（ fitness for use）。這些成本可分為四類：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成 本及外部失敗成本。預(yù)防成本包括：品質(zhì)工程、品質(zhì)訓(xùn)練計劃、 品質(zhì)規(guī)劃、品質(zhì)報告、供應(yīng)商評估、品質(zhì)稽核（ audit）、品質(zhì)圈 （ quality circles）活動及設(shè)計之審核等所發(fā)生的成本。鑒定工作的主要目標(biāo)，為防止將不適合的產(chǎn)品 運(yùn)交給顧客。 （ 4）外部失敗成本（ external failure costs）是指產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求 而在送交顧客之后才發(fā)生的成本。 8 （三） 品質(zhì)成本的關(guān)系 當(dāng)預(yù)防及鑒定成本增加時，失敗成本應(yīng)減少。當(dāng)這些努力結(jié)果，使增加的成本大于失敗成本的減少時，則已致最佳的均衡點(diǎn)。 品質(zhì)成本之理論關(guān)系（圖四） 成 本 0 品 質(zhì) 水 準(zhǔn) 五、生命周期成本與目標(biāo)成本 （一） 生命周期之意義 產(chǎn)品生命周期是自最初的研究發(fā)展至銷售和提供顧客服務(wù)為止。生命周期成本（ lifecycle costing）則是追蹤、匯總一項(xiàng)產(chǎn)品從研究開發(fā)到在市場提供顧客最佳服務(wù)為止，所實(shí)際發(fā)生的成本。 2．功能： （ 1） 使各產(chǎn)品的全部成本顯而易見。 （ 3） 揭露各職能成本間的互動關(guān)系。 2．運(yùn)用： 其主要的運(yùn)用是以標(biāo)準(zhǔn)成本來控制生產(chǎn)階段的成本，且從產(chǎn)品規(guī) 劃與設(shè)計即開始控制成本，此法避 免了傳統(tǒng)管會只在制造時才控 制成本的缺失。刪除無 附加價值成本可使公司降低產(chǎn)品售價，且不會使顧客感覺品質(zhì)下降。 （ 2）找出營運(yùn)過程的每一項(xiàng)作業(yè)，并評 估是否每一項(xiàng)作業(yè)皆有附加價值。 3．附加價值與無附加價值成本的計算 附加價值成本 =SQSP 無附加價值成本 =（ AQSQ） SP 式中 SQ=成本動因理想之?dāng)?shù)量水準(zhǔn) 10 SP=每單位成本動因之標(biāo)準(zhǔn)價格 AQ=成本動因?qū)嶋H耗用之?dāng)?shù)量 七、作業(yè)制成本會計制度（ activity based cost system） (一 ) 意義： 就企業(yè)產(chǎn)銷獲利過程中，所進(jìn)行的各種重要作業(yè)活動，收集并提供財 務(wù)性與非財務(wù)性資訊之一種程序。 2．傳統(tǒng)及作業(yè)制產(chǎn)品成本分?jǐn)傊煌? 二階段分離 分?jǐn)偡? 支援部門成本 成本中心 產(chǎn)品 傳統(tǒng)產(chǎn)品成本分 攤法 間接成本 成本中心 (分?jǐn)?) 作業(yè)制產(chǎn)品成本分?jǐn)偡? 作業(yè)產(chǎn)生成本 作業(yè)中心考慮 (分?jǐn)?) 八、成本的新觀念 —— 價值鏈（ value chain） 一般所謂之成本指制造過程之成本而言，唯一企業(yè)之職能不僅只有制 造，尚有 Ramp。 價值鏈也是指增加公司產(chǎn)品或勞務(wù)價值之所有商業(yè)職能的順序。 2．決策的過程（步驟） (1) 辨明問題。 (3) 評估各種解決問題之方案的成本效益及其他因素后，估計其可能結(jié)果。 如圖所示（圖五）： （二）決策的相關(guān)因素： 1．計量因素： 能以數(shù)量、金額等單位明確衡量的因素，包括相關(guān)收入、 相關(guān)成本等。 （三）決策分析的方法 1．決策分析方法： （ 1）總成本分析法：針對各方案的全部成本予以比較分析。 ② 機(jī)會成本分析法：對特定方案予 以分析，再考慮該方案的機(jī)會成本。產(chǎn)品的生命周 期可分為四個階段，依次為上市期、成長期、成熟期與衰退期， 而在不同階段，亦應(yīng)使用不同的價格決策。 ④ 行銷策略： 企業(yè)用來影響消費(fèi) 者行為的行銷策略，包括產(chǎn)品（ product）、 價格（ price）、配銷通路（ place）與推銷活動等四項(xiàng)目。 (2) 外在因素： ① 產(chǎn)品的供需變化 ② 產(chǎn)品的需求彈性 ③ 產(chǎn)品所面臨的市場結(jié)構(gòu)：市場結(jié)構(gòu)可分為四種： 完全競爭市場 純粹獨(dú)占市場 獨(dú)占性競爭市場 寡占市場 在此四種不同市場內(nèi)，定價之決策皆不同。 ② 產(chǎn)品行銷除受價格因素影響外，尚有其他因素如推銷策略、產(chǎn) 品設(shè)計等（假設(shè)過于簡化）的影響。 ④ 未考慮法令規(guī)定，社會輿論。（完全競爭市場，個別廠商是價格的 TR：總收入 TC：總成本 MC：邊際成本 AC：平 均成本 MR：邊際收益 AR：平均收益 PO：最大利潤下之價格 Q 數(shù)量 圖 六 15 追隨者無法自行定價。 ② 計算簡單，易于采用。 ④ 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品情況下，共同成本分?jǐn)偫щy (2) 加工成本定價法： 目標(biāo)售價 =全部成本 +加工成本加成百分比 （加工過程較復(fù)雜、較耗時、耗力之產(chǎn)品，應(yīng)獲得較高之利潤） (3) 差異成本定價法： 目標(biāo)售價 =全部成本 +差異成本（增支成本）加成百分比 (4) 歸納成本定價法： 目標(biāo)售價 =制造成本（ 1+加成百分比） （在此法下加成部分應(yīng)含銷管費(fèi)用之回收與預(yù)期利潤） (5) 變動成本定價法（邊際貢獻(xiàn)定價法）： 目標(biāo)售價 =變動成本（ 1+加成百分比） （在此法下加成百分比應(yīng)含固定成本的回收與預(yù)期利潤） 優(yōu)點(diǎn)：① 不會產(chǎn)生固定成本分?jǐn)偟膯栴}。 缺點(diǎn)：就長期觀點(diǎn)，定價應(yīng)收回全部成本，故此法不適用長期定 價決策。培養(yǎng)出成本 意識及充分利用資產(chǎn)的意念 4． 可協(xié)助及聯(lián)系企業(yè)各部門營業(yè)計劃。 5． 有了利潤規(guī)劃，即能有系統(tǒng)地評估企業(yè)之每一面，并按期檢討及重估企 業(yè)的基本政策及指導(dǎo)原則 6． 可協(xié)調(diào)及聯(lián)系所有力量，因?yàn)樵贈]有其他管理控制行動能比預(yù)算所需之規(guī)劃步驟，更能快速暴露出公司的缺點(diǎn) 7．可將資本和全部力量導(dǎo)入最有利的途徑 8．利潤規(guī)劃因?yàn)槟艽碳じ偁?，并能激勵員工有效工作，故可提高工作 水準(zhǔn) 9．利潤規(guī)劃可提供一項(xiàng)尺度或標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以衡量工作成效以及執(zhí)行人員 的管理能力與判斷能力 22 四、預(yù)算結(jié)構(gòu) （一）預(yù)算的基本結(jié)構(gòu)：（如圖八） (二 )年度預(yù)算規(guī)劃 （圖九） 1．預(yù)計損益表（ pro— Forma Ine Statement） ①按事業(yè)別 ②按產(chǎn)品別 ③按地區(qū)別 ④按期間別 現(xiàn)金 預(yù)算 資本支 出預(yù)算 財務(wù)狀況預(yù)測表 利潤 計劃 營銷預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 責(zé)任中心預(yù)算 財務(wù)及投資預(yù)算 長程營銷預(yù)測 產(chǎn)品開 發(fā)預(yù)算 規(guī) 劃 與 決 策 流 程 圖 八 23 圖九：年度預(yù)算結(jié)構(gòu)圖 企業(yè)策略規(guī)劃目標(biāo)及策略 年度目標(biāo)及策略 年度財務(wù)收益目標(biāo) 營業(yè)外收入之預(yù)估 (利息收入 ,投資收入 ) 行銷及銷售計劃 (銷貨收入之預(yù)估 ) 生產(chǎn)計劃 (生產(chǎn)單位數(shù) ) 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)及人力 資源費(fèi)用 營業(yè)外支出 原料成本 直接人工成本 制造費(fèi)用 采購 預(yù)算 人工數(shù)量 及薪資 直接及分?jǐn)? 利息 費(fèi)用 投資損失 存貨跌價損失 年 度預(yù)估財務(wù)報表 預(yù)估損益表 預(yù)估資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)估盈余分配表 預(yù)估現(xiàn)金流量表 減 24 2．損益表附表 ①銷貨收入預(yù)算 A 各項(xiàng)產(chǎn)品預(yù)計的銷售量及價格 B 按地區(qū)別 C 按產(chǎn)品別 D 按事業(yè)別 ②生產(chǎn)計劃之預(yù)算 A 生產(chǎn)數(shù)量明細(xì)表 B 存貨明細(xì)表 C 原料預(yù)算 D 采購預(yù)算 E 直接人工預(yù)算 F 制造費(fèi)用預(yù)算 (直接部門及支援部門 ) ③銷售費(fèi)用預(yù)算 A 通路規(guī)劃及預(yù)算 B 業(yè)務(wù)人員編制及薪資 Ｃ 各項(xiàng)促銷計劃及預(yù)算 Ｄ 其他相關(guān)費(fèi)用（水電、交際、租金 ?等 ） ④管理費(fèi)預(yù)算 Ａ 管理單位運(yùn)作之各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)估 Ｂ 整體人力資源規(guī)劃及預(yù)算 ⑤財務(wù)收入及費(fèi)用之預(yù)算 Ａ 資本支出融資計劃之確認(rèn) Ｂ 利息費(fèi)用之預(yù)估 Ｃ 長期投資政策之確 認(rèn) Ｄ 長期投資收入及損失之預(yù)估 ３．預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 ①現(xiàn)金預(yù)算表 ②資本支出預(yù)算 25 ③應(yīng)收賬款收現(xiàn)預(yù)算表等 五、預(yù)算控制 （一）績效報告 企業(yè)為強(qiáng)化內(nèi)部管理之用，將設(shè)立一些內(nèi)部報告，這方面的資訊具有 比較年度預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的功能。例 如一些統(tǒng)計數(shù)據(jù)及績效報告等。有些差異是可控 制的（未來應(yīng)即時修正），有些是不可控制的（即時提出對策及進(jìn)行 敏感度分析預(yù)估對未來沖擊影響）。 （二）預(yù)算的功能 1．策略與規(guī)劃功能 預(yù)算是策略與戰(zhàn)術(shù)整體的一部份。整體預(yù)算（ master budget）是站在企業(yè)整體立場，將部門預(yù)算予以綜合協(xié)調(diào)而編制者 2．固定預(yù)算與彈性預(yù)算 固定預(yù)算（ fixed budget）系以某一特定生產(chǎn)量為前提而編制的預(yù)算。長期預(yù)算（ longrange budget）是指超過一年，甚至達(dá) 三年、五年為期間所編制之預(yù)算。而連續(xù)預(yù)算（ continuous budget）即以一個 會計年度 12 個月為期，每經(jīng)過一個月后，立即補(bǔ)上一個月的新預(yù)算， 使預(yù)算永遠(yuǎn)保持 12 個月之預(yù)算數(shù) 4．普通增支預(yù)算、優(yōu)先增支預(yù)算及零基預(yù)算 普通增支預(yù)算（ o