【正文】 ，由于稅收征收費用對人民是一種負擔，對國家也沒有益處，所以應(yīng)節(jié)省征收費用，一方面盡量減輕納稅人的負擔，另一方面也不給國家增加困難。 當每個納稅人承擔同樣的（相對）稅收負擔時，每個人的負擔必須是最輕的。 22 ４、最小程度妨礙再生產(chǎn)原則。所以對資本的課稅應(yīng)當是最輕的。 稅收除具有財政作用外，還可以敗壞或改善人民道德，促進勤勞或懶惰以及鼓勵奢侈或儉節(jié)的有力工具。 23 （五）瓦格納的稅收原則 瓦格納（ 18351917年）是十九世紀末德國新歷史學(xué)派和社會政策學(xué)派的代表物，他所處的時代是自由資本主義向壟斷資本主義轉(zhuǎn)化和形成的階段。 他認為，稅收不能單地理解為國民經(jīng)濟產(chǎn)物中的扣除，此外它還包含著糾正社會分配不公的積極作，是實現(xiàn)社會政策的重要手段之一。稅收是國家為了維持其存在和實現(xiàn)其政策目的所取得的必需的資金，因此稅收首先要保證滿足國家財政資金的需要。 ２、收入彈性原則， 是指要求稅收制度能夠適應(yīng)由于財政支出增加或其他財政收入減少的變化情況，可以通過增稅或自然增收，相應(yīng)的增加財政收入。主要是國家征稅應(yīng)該考慮對國民經(jīng)濟的影響，應(yīng)盡可能有利于資本的形成，培養(yǎng)稅源，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。通?？梢宰鳛槎愒吹挠兴谩①Y本和財產(chǎn)三種。但不能以所得作為唯一稅源，可以適當?shù)剡x擇某些資本和財產(chǎn)作為稅源。 即稅種的選擇主要應(yīng)考慮稅收的最終負擔者問題。稅收可以影響社會財富的分配以至影響個人相互間的社會地位。提出普遍與平等原則： １、普遍原則， 即所有的人都應(yīng)該納稅。采用累進稅率。 １、確實原則 ，要求稅收法律必須明確。 ３、最少征收費用原則 ，要力求節(jié)省征收費用，增加國庫收入 28 （六）凱恩斯學(xué)派稅收原則 凱恩斯學(xué)派是英國經(jīng)濟學(xué)家凱恩斯（ 18831946）的理論基礎(chǔ)，主張采用國家預(yù)經(jīng)濟的政策，實現(xiàn)充分就業(yè)和經(jīng)濟增長的經(jīng)濟學(xué)流派。 在完全市場機智條件下，國民收入在各階級、各階層之間分配，往往造成貧富差距過大。 ２、現(xiàn)代財政制度具有“自動穩(wěn)定器”的功能，稅收是這種穩(wěn)定器的重要部件。在 經(jīng)濟衰退時期，國民收入下降，稅收也隨之下降，有利于刺激消費和投資； 在經(jīng)濟繁榮時期，國民收入增長，稅收也隨之增加，有利于抑制總需求，防止通貨膨脹。 在經(jīng)濟蕭條期，政府可以適當降低稅率，來避免可支配收入的下降，刺激投資和消費的需求，避免衰退的擴大； 經(jīng)濟處于高漲時期，政府可以適當提高稅率，控制和減少可支配收入的過度增長，遏制投資和消費需求的膨脹，降低通貨膨脹率。從現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)理論角度來看， 目前國際上通常公認的稅收原則可歸納為兩個主要方面。 33 1．效率原則 稅收的效率原則，經(jīng)濟機制的有效運行，要求國家征稅要有利于資源的有效配置和提高稅收行政管理效率。 34 (1)稅收的經(jīng)濟效率 在經(jīng)濟學(xué)中，經(jīng)濟效率是指資源的優(yōu)化配置。 35 實現(xiàn)帕累托最優(yōu)效率必須滿足三個基本條件 一是消費者對任何兩種商品消費的邊際替代率相等； 二是生產(chǎn)者對任何兩種商品生產(chǎn)的邊際技術(shù)轉(zhuǎn)換率相等； 三是消費者對任何兩種商品消費的邊際替代率等于生產(chǎn)者使用任何兩種要素生產(chǎn)的邊際技術(shù)轉(zhuǎn)換率。而現(xiàn)實的經(jīng)濟處在不完全競爭，又存在外部因素的影，向，在這種情況下，常以帕累托次優(yōu)，即一項行為是否改進效率作為衡量資源配置效率的標準。 36 稅收的經(jīng)濟效率就是通過正確制定稅收改善資源配置狀況，減少經(jīng)濟效率的損失。 37 (2)稅收的行政效率 稅收是通過強制性手段將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門。經(jīng)濟學(xué)家們將這些稅務(wù)支出分為政府征管成本和納稅人繳納成本。如果征管成本支出過大，會使相當一部分稅收收入被抵消掉，最終造成國家財政收入的不足。 另一方面也必須努力使納稅人的繳納成本支出最少。 38 2．公平原則 稅收的公平原則，要求政府依據(jù)社會福利公平準則，運用稅收工具，對市場所決定的分配的前提條件和分配結(jié)果進行調(diào)節(jié)。 因而稅收作為矯正收入分配懸殊的作用日趨重要，公平原則也日益受到重視。 39 (1)稅收的橫向公平 稅收的橫向公平是指對于具有相同納稅能力的納稅人，應(yīng)當繳納相同的稅，即以同等方式對待經(jīng)濟情況和條件相同的納稅人，使他們稅后仍具有同樣的福利水平。但納稅能力卻可以分別用 個人收入、個人支出和個人財富 這三個指標來衡量，每個指標的選用不同會涉及到征稅對象或稅基的選擇。 個人收入是個人貨幣收入的統(tǒng)稱。個人收入反映了個人的納稅能力。 41 ② 個人支出指標 個人支出是個人收入扣除個人凈儲蓄后的余額。 個人支出也能反映個人的納稅能力。 42 ③ 個人財富指標 個人財富是個人收入的積累，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn)等。因此個人財富也能反映個人的納稅能力。 43 對個人收入、個人支出和個人財富三個指標比較而言，個人收入是目前衡量納稅人納稅能力最主要的指標。 44 (2)稅收的縱向公平 稅收的縱向公平是指對于具有不同納稅能力的納稅人 ， 應(yīng)當繳納不同數(shù)額的稅 ， 即以不同的方式對待經(jīng)濟情況和條件不同的納稅人 ， 納稅能力強的納稅人要比納稅能力弱的納稅人承擔更重的稅收負擔率 。 效用犧牲的衡量標準也有三種：邊際效用均等犧牲 、 絕對效用均等犧牲和比例效用均等犧牲 。 即每個納稅人納稅的最后一個單位貨幣的邊際效用應(yīng)當是相等的。要使個人邊際效用均等，則必須實行累進征稅。即不同的納稅人，其總效用量的犧牲 效用均等犧牲的稅收負擔分配應(yīng)是相等的 。要使個人效用絕對額犧牲均等 ， 則必須實行極其緩和的累計征稅 。 即不同納稅人因納稅犧牲的總效用量與納稅前全部所得的總效用量之比應(yīng)當是相等的。 49 (四 )稅收公平原則與效率原則的權(quán)衡及選擇 意義； （ 1） 稅收公平原則集中表現(xiàn)治稅思想 。 50 （ 2）稅收公平性對于維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)必不可少。 如果納稅人看到與他們收入大抵相同甚至遠較他們收入高的人可以只繳較少的稅，感到稅收不公平，納稅人的納稅心理就會發(fā)生變化，將挫傷納稅人的積極性，增加國家征稅的難度，征稅成本將大幅上升，同時會使社會生產(chǎn)缺少活力和動力，稅收的效率將會大大下降。因此，稅收公平是稅收效率的保證，沒有公平的效率只能是低效率。 稅收效率同樣對維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)起了重要的作用。 通過稅收征管，大大降低偷漏稅可能，也才能實現(xiàn)稅負公平的目標。因此，稅收效率是稅收公平的前提，沒有效率的公平只能是虛偽的公平。 稅收制度一般是由若干要素構(gòu)成的，主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。 即納稅主體，包括： ① 法人 ② 自然人 ③ 其他組織 56 稅負人：承擔稅款的主體 負稅人 則指所繳納稅款的實際負擔者 ， 是經(jīng)濟上的負稅主體 。 當征納所得稅時 ， 由于納稅人無法將稅負轉(zhuǎn)嫁出去 ， 其納稅人通常就是負稅人；當征納流轉(zhuǎn)稅時 ， 由于納稅人納稅后 ， 可以通過把稅款加在商品價格上轉(zhuǎn)嫁給消費者 ， 因而納稅人不承擔稅負 ， 真正的負稅人是商品的消費者 。 （ 1）納稅人 =稅負人 該稅款為直接稅 （ 2）納稅人 =稅負人 該稅款為間接稅 57 扣繳義務(wù)人 稅務(wù)代理人 58 納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù) 納稅義務(wù)人的權(quán)利 ①多繳稅款申請退還權(quán) ②延期納稅權(quán) ③依法申請減免稅權(quán) ④申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等 我國現(xiàn)行稅法賦予納稅主體的權(quán)利主要包括：延期納稅權(quán)；申請減稅、免稅權(quán)；多繳稅款申請退還權(quán)；委托稅務(wù)代理權(quán)；要求稅務(wù)機關(guān)承擔賠償責任權(quán)；申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。 60 三、征稅對象： 征稅對象是稅法上的稅收客體。 是區(qū)分不同稅種的 主要標志 。凡是選作某種稅征稅對象的，就屬于該稅的征稅范圍；凡是未被選作征稅對象的，就不屬于該稅的征稅范圍。 61 為什么 課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素 課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素。 62 依征稅對象性質(zhì)的分類： 一是對流轉(zhuǎn)額征稅 。 國家對流轉(zhuǎn)額的征稅發(fā)生在流通領(lǐng)域內(nèi) ， 稅收收入的數(shù)量直接取決于征稅對象的數(shù)量和單位價格 ， 與征稅對象的成本水平 、盈利水平等不發(fā)生聯(lián)系 。 63 二是對收益額征稅。 國家對收益額的征稅發(fā)生在分配領(lǐng)域內(nèi)，稅收的收人數(shù)量直接取決于納稅人的收益水平，即收益的有無與收益的大小。 64 四、稅目： 概念 是各個稅種所規(guī)定的 具體征稅項目 。 在每一稅種中，稅法均明確規(guī)定對哪些物、行為和事實征稅，即規(guī)定各種具體的征稅項目，從而對征稅對象劃出一定的范圍。稅目還是區(qū)分征稅客體的不同情況從而使稅收發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用的一種方法。 65 分類 （ 1）列舉法 是指按照每一商品的經(jīng)營項目分別設(shè)計稅目。列舉法適用于稅源大，界限清楚的征稅對象。缺點在于稅目過多，不易查找。 概括優(yōu)點在于稅目較少 ， 查找方便；缺點在于稅目過粗 ， 不便于貫徹合理負擔 。靈活運用。 稅率是稅收制度各要素中的中心要素。 如： 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 ② 超額累進稅率； 如： 個人所得稅 注意應(yīng)該區(qū)別于全額累進稅率 例如，王先生某月應(yīng)納稅所得額為 2020元，稅率為 10％，應(yīng)納稅額為 2020 10％＝ 200元；張先生某月應(yīng)納稅所得額為 2020元，稅率為 15％，則應(yīng)納稅額為300． 15元。很明顯，這是不合理的。 68 ③ 定額稅率； 定義 又稱固定稅額。這是一種特殊的稅率形式，它一般適用于從量定額征收，故又稱為固定稅額。 但由于無法把稅收與征稅對象價格的不同或變化聯(lián)系起來 ， 從而造成在同一種征稅對象因主客觀條件的不同而形成不同的價格時 ，納稅人的稅負不合理；或者在征稅對象的價格上漲時 ， 使稅收遭到損失 。 對一個稅種只規(guī)定同一稅額的定額稅率 。 對一個稅種分別規(guī)定不同稅額的定額稅率 。對一個稅種規(guī)定一個稅額幅度，再由政府職能部門根據(jù)各地區(qū)的具體情況，在該稅額幅度內(nèi)加以核定或確定。 超率累進稅率在功能上與超額累進稅率基本相同；在計算上也是采用速算扣除數(shù)來解決計算復(fù)雜的問題。 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率 。 ② 邊際稅率與平均稅率 。 平均稅率是相對于邊際稅率而言的 ，它是指全部稅額與全部收入之比 。零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。 72 六、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)： 是征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié) 。 ① 流轉(zhuǎn)稅 在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 ② 所得稅 在分配環(huán)節(jié)納稅 73 七、納稅期限： 定義 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)當繳納稅款的具體期限 。 各國稅法對納稅人的納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定 ， 即由稅務(wù)機關(guān)向納稅人發(fā)出納稅憑證以后 ， 均規(guī)定納稅人必須在一定期限內(nèi)繳清稅款 。 74 一般分類 納稅期限因各個稅種的不同而有所不同。 主要按規(guī)定的時間單位 ， 如日 、 月 、季度 、 年度等期限繳納稅款 。即按每次發(fā)生應(yīng)稅項目后繳納稅款。 即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間 ， 通過確定納稅間隔期 ， 實行按日納稅 。 （ 2） 按次納稅 。 （ 3） 按年計征 ， 分期預(yù)繳 。 一般來說 ， 商品課稅大都采取 “ 按期納稅 ” 形式；所得課稅采取 “ 按年計征 ， 分期預(yù)繳 ” 形式 。 76 八、納稅地點： 納稅人的具體納稅地點。 是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。減稅免稅可以分為三種基本形式： 78 減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點、免征和減免稅規(guī)定等項。 即對征稅對象起始征收的界點 。 (2)免征額 。 免征額部分不征稅 ， 只對超過免征額的部分征稅 。 減稅是指對納稅人的征稅對象的應(yīng)納稅額依