【正文】 和結(jié)轉(zhuǎn)；配送環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的核算。 提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 試點企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 對于物流企業(yè)從事倉儲業(yè)務(wù)適用稅目問題本文件沒涉及，但因為倉儲業(yè)屬于“服務(wù)業(yè)”，所以物流企業(yè)提供倉儲業(yè)務(wù)肯定按“服務(wù)業(yè)”納稅。 二、關(guān)于物流企業(yè)營業(yè)稅稅基的確定 由于物流業(yè)是一個整合性的行業(yè)，要同時完成許多環(huán)節(jié)，當(dāng)中包括總包和分包的問題。比如，某個單位接了單子后，會把公共運(yùn)輸?shù)炔煌臉I(yè)務(wù)分包給不同的單位，或者是把一個較大的運(yùn)輸量分包給若干小單位。而《通知》下發(fā)后，企業(yè)統(tǒng)一收取價款，再分包給別的單位的，只需減掉分包部分后的查額才作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)。 試點企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 文件規(guī)定，試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。物流企業(yè)收入核算中存在的主要問題有： 物流企業(yè)出于自身利益的考慮，來按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確劃分、核算當(dāng)期營業(yè)收入。例如：一些物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，采取推遲確認(rèn)營業(yè)收入的手法來調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計稅基數(shù)，從而達(dá)到控制當(dāng)期應(yīng)繳稅款的目的；一些物流企業(yè)為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，將應(yīng)計入以后會計期間的應(yīng)稅營業(yè)收入提前至當(dāng)期入賬，實現(xiàn)夸大營業(yè)收入、調(diào)增經(jīng)營利潤的目的。由于此類貨運(yùn)服務(wù)很少跨會計年度，所以物流企業(yè)只能利用部分散客不需要貨運(yùn)發(fā)票的機(jī)會，在財務(wù)核算時少計經(jīng)營收入、少計應(yīng)繳稅款。 在此情況下，物流企業(yè)作為承運(yùn)方通常與托運(yùn)方依據(jù)彼此商定的服務(wù)期間及貨物批量簽訂定期運(yùn)輸合同。然而在實際工作中，有些物流企業(yè)利用會計制度與現(xiàn)行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認(rèn)原則的差異、收入確認(rèn)范圍的差異、收入確認(rèn)時間的差異、收入確認(rèn)方式的差異、收入確認(rèn)條件的差異等，控制收入確認(rèn)。 針對此差異，有些物流企業(yè)在財務(wù)核算時僅以當(dāng)期開具發(fā)票的金額確認(rèn)當(dāng)期實現(xiàn)的勞務(wù)收入。因此，在履約過程中各批次貨運(yùn)服務(wù)的實際完成時間通常只有貨運(yùn)服務(wù)的各方當(dāng)事人才知曉。于是，有些物流企業(yè)利用這種時間差的存在，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對那些已符合會計制度所規(guī)定的收入確認(rèn)條件的勞務(wù)收入予以確認(rèn)，只在已實現(xiàn)勞務(wù)收入具備了稅法所規(guī)定的應(yīng)稅收入確認(rèn)條件，尤其是具備了已開具索取價款的憑據(jù)這一條件時，才確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 營業(yè)稅是與物流企業(yè)關(guān)系最為密切的流轉(zhuǎn)稅稅種。很明顯，這一規(guī)定禁止了經(jīng)營性貨運(yùn)車輛的異地開票行為，忽視了經(jīng)營性貨運(yùn)車輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。目前，在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進(jìn)行款項結(jié)算就是很好的佐證。 服務(wù)范圍外延的差異是現(xiàn)代物流業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一?，F(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個應(yīng)稅項目，分別設(shè)定了不同的適用稅率，如運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是3％，倉儲、配送、代理是5％。因此，在交易總額不變的情況下，托運(yùn)方常授意物流企業(yè)在開具發(fā)票時人為地加大運(yùn)費(fèi)金額，減少配送、倉儲等費(fèi)用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時，也樂于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負(fù)水平。 凡比對不符的，一律不予抵扣。事實上，有些符合自開票納稅人基本認(rèn)定條件的物流企業(yè)，不顧自開票納稅人在“未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)、非貨物運(yùn)輸勞務(wù)及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”三種情況下不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定，為其他納稅人開具貨運(yùn)發(fā)票，并以收取開票服務(wù)費(fèi)作為牟利手段。 為了避免不能與下屬企業(yè)盈虧相抵而多繳所得稅稅款，物流企業(yè)常以掛靠方式進(jìn)行異地設(shè)點，這造成了貨運(yùn)市場的混亂。在此情況下，初承運(yùn)方需按照全程化合約確定的所得額納稅，分承運(yùn)方則需按照分包協(xié)議上確定的所得額納稅，這造成企業(yè)所得稅的重復(fù)計繳。但是，在企業(yè)所得稅的計算上尚無類似規(guī)定。這擾亂了發(fā)票管理工作的正常進(jìn)行。巨大的市場潛力意味著物流業(yè)在我國有著良好的發(fā)展前景。 明確界定我國物流業(yè)的內(nèi)涵和外延。同時，應(yīng)加快行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的步伐，避免因行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作的滯后所造成的類似物流企業(yè)與稅收征管部門之間在認(rèn)定業(yè)務(wù)類別時各執(zhí)一詞等問題的出現(xiàn)。 由于物流資源涉及多個行業(yè)，因此必須打破現(xiàn)有分行業(yè)、分部門的管理體制和政策環(huán)境，實現(xiàn)跨行業(yè)的資源整合。若物流業(yè)務(wù)無法整合，則不能降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本，也就無法提高物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，既不利于我國大型物流企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展，也不利于提升本土物流企業(yè)的市場競爭力。 運(yùn)單作為承運(yùn)方與托運(yùn)方之間極為重要的經(jīng)濟(jì)交易憑證，通常詳細(xì)記載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、貨品、金額等約定事項。加強(qiáng)對此類非發(fā)票憑單的審核和管理，將有助于確保物流企業(yè)財務(wù)核算的真實性及減少國家稅收的流失企業(yè)物流成本的涵義及特征企業(yè)物流成本的涵義 企業(yè)物流是企業(yè)為滿足消費(fèi)者需求而進(jìn)行的對原料、中間庫存、產(chǎn)品及相關(guān)信息從起始地點到消費(fèi)地點的有效流動與儲存的計劃、實施和控制的整個過程。 企業(yè)物流成本的特征 首先，在于物流成本的隱含性。由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財務(wù)會計制度，制造企業(yè)習(xí)慣將物流費(fèi)用計入產(chǎn)品成本；流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包括在商品流通費(fèi)用中。任何人都無法看到物流成本真實的全貌，了解其可觀的支出。 物流成本類似于物理學(xué)中的杠桿原理，物流成本的下降通過一定的支點，可以使銷售額獲得成倍的增長。物流成本類似于物理學(xué)中的杠桿原理，物流成本的下降通過一定的支點，可以使銷售額獲得成倍的增長。物流成本的下降會產(chǎn)生極大的效益。 “背反”現(xiàn)象，常稱之為“交替損益”現(xiàn)象，即改變系統(tǒng)中任何一個要素，會影響其他要素的改變。通常，對物流數(shù)量，人們希望最大；對物流時間。顯然，要滿足上述所有要求是很難辦到的。物流成本的構(gòu)成物流成本（logistics cost）是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品在包裝、裝卸、運(yùn)輸、儲存、流通加工等物流活動中所支出的人力、財力、物力之總和。物流成本按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，按產(chǎn)生物流成本主體的不同，可以分為企業(yè)自身物流成本和委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用即委托物流費(fèi)。 主要包括人工費(fèi)用，如運(yùn)輸人員工資、福利、獎金、津貼和補(bǔ)貼等；營運(yùn)費(fèi)用，如營運(yùn)車輛染料費(fèi)、折舊、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等等；其他費(fèi)用，如差旅費(fèi)、事故損失、相關(guān)稅金等。 主要包括建造、購買或租賃等倉庫設(shè)施設(shè)備的成本和各類倉儲作業(yè)帶來的成本，如出入庫作業(yè)、理貨作業(yè)、場所管理作業(yè)、分區(qū)分揀作業(yè)中的人工成本和相關(guān)機(jī)器設(shè)備費(fèi)用。 主要有流通加工設(shè)備費(fèi)用、流通加工材料費(fèi)用、流通加工勞務(wù)費(fèi)用及其他如在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費(fèi)用。 包括包裝材料費(fèi)用、包裝機(jī)械費(fèi)用、包裝技術(shù)費(fèi)用、包裝人工費(fèi)用等。 主要包括人工費(fèi)用、資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)、能源消耗費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。 包括企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、交際費(fèi)、管理信息系統(tǒng)費(fèi)以及其他雜費(fèi)。 物流成本的范圍企業(yè)物流成本的全貌應(yīng)該是三維的，這就是支付形態(tài)、運(yùn)作范圍和功能形式。 就功能形式而言，它包括：包裝、搬運(yùn)、保管、裝卸、流通加工、信息交換、物流管理等。 從中可以了解物流成本總額，也可以了解什么經(jīng)費(fèi)項目花費(fèi)最多。 按功能劃分并核算物流成本 分別按包裝、配送、保管、搬運(yùn)、信息、物流管理等功能來核算物流費(fèi)用。而且可以計算出標(biāo)準(zhǔn)物流成本（單位個數(shù)、質(zhì)量、容器的成本），進(jìn)行作業(yè)管理，設(shè)定合理化目標(biāo)。 如可以分別把商品、地區(qū)、顧客或營業(yè)單位作為適用對象來進(jìn)行計算。 按顧客核算物流成本的方法，又可分按標(biāo)準(zhǔn)單價計算和按實際單價計算兩種計算方式。 按商品核算物流成本是指通過把按功能計算出來的物流費(fèi)，用以各自不同的基準(zhǔn)，分配各類商品的方法計算出來的物流成本。 采用ABC成本法核算物流成本 以活動為基礎(chǔ)的成本分析法是被人為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法。 其理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，因此，作業(yè)成本法下成本計算程序就是把各種資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫的成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。 以作業(yè)為紐帶，能把成本信息和非財務(wù)信息很好地結(jié)合起來，即以作業(yè)為基礎(chǔ)分配成本，同時以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析和管理。 作業(yè)是工作的各個單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。 （2）確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項作業(yè)以涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。 作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。 （4）確認(rèn)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。物流包裝成本的核算一、包裝的分類 包裝作為物流企業(yè)的構(gòu)成要素之一，與運(yùn)輸、保管、搬運(yùn)、流通加工均有十分密切的關(guān)系。因而對包裝環(huán)節(jié)進(jìn)行管理與核算是物流企業(yè)財務(wù)會計的重要內(nèi)容。 也指為了達(dá)到上述目的而采用的容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術(shù)方法等的操作活動。 按包裝功能不同分類 按包裝的功能，包裝可分為工業(yè)包裝和商業(yè)包裝兩個大類。 工業(yè)包裝的主要作用是具有保護(hù)功能、定量或單位化功能、便利功能和效率功能。 主要是根據(jù)零售業(yè)的需要，作為商品的一部分或為方便攜帶所作的包裝，亦即所謂逐個包裝。 主要目的在于促毛藏便于商品在柜臺上零售或為了提高作業(yè)效率。 為使工業(yè)包裝更加合理并為促進(jìn)銷售，在有些情況下，也可以采用商業(yè)包裝的辦法來做工業(yè)包裝，如家電用品就是兼有商業(yè)包裝性質(zhì)的工業(yè)包裝。 （1）內(nèi)包裝 內(nèi)包裝又稱銷售包裝，其作用與功能主要是：保護(hù)商品、宣傳、美化、便于陳列、識別、選購、攜帶和使用。 （2）外包裝 外包裝主要是方便運(yùn)輸、裝卸和儲運(yùn)，減少損耗、牢固完整、便于檢核。外包裝又有單件包裝（箱、包、袋、捆、桶）和集合包裝（集裝包、集裝箱、托盤）兩類。 無論其為工業(yè)包裝還是商業(yè)包裝，都需耗用一定的人力、物力和財力，對于大多數(shù)商品，只有經(jīng)過包裝，才能進(jìn)人流通。因而加強(qiáng)其包裝費(fèi)用的管理與核算，可以降低物流成本，進(jìn)一步提高物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 因而，為了方便商品正常流轉(zhuǎn)，通常企業(yè)都會發(fā)生一定的包裝費(fèi)用。 包裝材料費(fèi)用 它是指各類物資在實施包裝過程中耗費(fèi)在材料費(fèi)用支出上的費(fèi)用稱為包裝材料費(fèi)用。 包裝機(jī)械費(fèi)用 包裝過程中使用機(jī)械作業(yè)可以極大地提高包裝作業(yè)的勞動生產(chǎn)率，同時可以大幅度提高包裝水平。這些都構(gòu)成了物流企業(yè)的包裝機(jī)械費(fèi)用。 比如，實施緩沖包裝、防潮包裝、防霉包裝等。 包裝人工費(fèi)用 在實施包裝過程中，必須有工人或?qū)I(yè)作業(yè)人員進(jìn)行操作。但是不包括這些人員的勞動保護(hù)費(fèi)支出。 （二）包裝費(fèi)用的管理 包裝環(huán)節(jié)管理的好壞，包裝費(fèi)用支出的節(jié)約與否，直接影響著物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。物流企業(yè)包裝費(fèi)用的管理通常包括下列幾個方面： 合理選擇包裝材料，降低包裝費(fèi)用。 實現(xiàn)包裝規(guī)格的標(biāo)準(zhǔn)化。 實現(xiàn)包裝機(jī)械化。 有條件的情況下組織散裝運(yùn)輸。 除此之外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)包裝過程中的日常管理與核算，注意做好包裝物回收和舊包裝的利用等。 根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度和法規(guī)政策，物流企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求組織會計核算，對于發(fā)生于物流諸環(huán)節(jié)的包裝費(fèi)用應(yīng)區(qū)分費(fèi)用的性質(zhì)和項目記入“營業(yè)費(fèi)用”總分類賬戶及其相關(guān)的明細(xì)賬戶。 該賬戶借方登記物流企業(yè)進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，月度終了，將本期的營業(yè)費(fèi)用全部從本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 例：上海申通物流公司在對D類商品進(jìn)行運(yùn)輸前進(jìn)行分類包裝和運(yùn)輸包裝，領(lǐng)用包裝材料2500元，應(yīng)支付包裝人員工資費(fèi)用1200元，以現(xiàn)金支出其他包裝費(fèi)用600元。 該機(jī)械應(yīng)計提折舊額=20000 （14%）/10=192（元） 企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用包裝費(fèi) 192 貸：累計折舊 192 該月，上海申通物流公司為包裝加工完成的商品，領(lǐng)用一次使用的包裝箱30只，該包裝箱每只單位成本為50元，共計1500元。 一、配送成本的構(gòu)成 配送是集貨、分揀、配載、包裝、組配及加工等一系列活動的集合。配送成本是配送過程中所支付的費(fèi)用總和。 從整個物流系統(tǒng)來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流活動的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。特殊的配送則還要以流通加工活動為支撐，嚴(yán)格來講，整個物流活動，沒有配送環(huán)節(jié)就不能成為完整的物流活動。 分揀配貨是配送的獨(dú)特要求，也是配送中有特點的活動。 根據(jù)配送流程及配送環(huán)節(jié)，配送成本實際上是含配送運(yùn)輸費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配裝及流通加工費(fèi)用等全過程。 車輛費(fèi)用指從事配送運(yùn)輸生產(chǎn)而發(fā)生的各項費(fèi)用。 營運(yùn)間接費(fèi)用。包括站、隊人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等內(nèi)容，但不包括管理費(fèi)用。 這是指從事分揀工作的作業(yè)人員及有關(guān)人員工資、獎金、補(bǔ)貼等費(fèi)用的總和。 這是指分揀機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用及修理費(fèi)用。 常見的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。 配裝輔助費(fèi)用。 配裝人工費(fèi)用。 （四）流通加工費(fèi)用 流通加工設(shè)備費(fèi)用。 流通加工材料費(fèi)用。 在流通加工過程中從事加工活動的管理人員、工人及有關(guān)人員工資、獎金等費(fèi)用的總和。 相同的配送模式下，由于配送物品的性質(zhì)不同，其成本構(gòu)成差異也很大。配送各個環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用核算都具有各自的特點，如流通加工的費(fèi)用核算與配送運(yùn)輸費(fèi)