【正文】 作會(huì)計(jì)分錄如下（本例設(shè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用不分各站、隊(duì)核算，而綜合核算、統(tǒng)一分配）： 北車(chē)隊(duì)（直接人工）63000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用30000 管理費(fèi)用15000 貸：應(yīng)付工資184000 南車(chē)隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）280 北車(chē)隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）420 制造費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）1960 貸：應(yīng)付福利費(fèi)25760但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車(chē)輛當(dāng)月加油數(shù)就是當(dāng)月耗用數(shù)；在燃料采用盤(pán)存制的情況下，當(dāng)月燃料耗用數(shù)應(yīng)按公式確定： 【例52】設(shè)該公司燃料耗用數(shù)采用盤(pán)存制計(jì)算,2003年12月根據(jù)燃料領(lǐng)料憑證及車(chē)存燃料盤(pán)點(diǎn)表等有關(guān)資料編制燃料（汽油）耗用計(jì)算匯總表如圖表52所示。 燃料（汽油）耗用計(jì)算匯總表本月領(lǐng)用 期末存油 計(jì)劃成本 （升） （升） （升） 2688 70000168000 3360 1000公司本部2000合計(jì)6500129000 6192 根據(jù)燃料耗用計(jì)算匯總表（圖表52），作會(huì)計(jì)分錄如下： 北車(chē)隊(duì)（燃料）168000 管理費(fèi)用4800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（燃料）2688 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用48 貸：材料成本差異燃料6192 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛領(lǐng)用輪胎內(nèi)胎、墊帶以及輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)等，一般根據(jù)輪胎領(lǐng)用匯總表及有關(guān)憑證，按實(shí)際數(shù)直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。當(dāng)采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)人成本的辦法時(shí)，應(yīng)根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進(jìn)行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費(fèi)時(shí)，根據(jù)付款憑證直接（或通過(guò)待攤費(fèi)用）計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。根據(jù)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表（見(jiàn)圖表58），作會(huì)計(jì)分錄如下： 北車(chē)隊(duì)（輪胎）3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用5100根據(jù)外胎費(fèi)用攤提率計(jì)算資料及翻新費(fèi)用有關(guān)憑證，編制外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表如圖表55所示。 圖表55 2003年12月領(lǐng)用單位翻新胎 每胎次計(jì)實(shí)際翻新費(fèi)劃翻新費(fèi)南車(chē)隊(duì)102002000 200 3370合計(jì)255000520 根據(jù)外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表（圖表55），作會(huì)計(jì)分錄如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（輪胎）150 貸：銀行存款5520 1．保養(yǎng)修理費(fèi)由車(chē)隊(duì)保修班進(jìn)行的各級(jí)保修和小修理的費(fèi)用，包括車(chē)隊(duì)保修工人的工資及職工福利費(fèi)、行車(chē)耗用的機(jī)油和保修車(chē)輛耗用的燃料、潤(rùn)料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項(xiàng)憑證匯總，全部直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。由保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠 ）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費(fèi)用，視同輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”二級(jí)賬戶進(jìn)行歸集與分配。 必須注意的是，由于營(yíng)運(yùn)車(chē)輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長(zhǎng)，為均衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即： 節(jié)（一）差異額修理費(fèi)用修理費(fèi)用 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表車(chē)輛大修輪胎翻新南車(chē)隊(duì) 2000北車(chē)隊(duì) 300034600合計(jì)510057600 根據(jù)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表（圖表58），作有關(guān)大修車(chē)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用52500 物流運(yùn)輸企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車(chē)輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計(jì)提。如采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)人成本的方法，計(jì)提折舊時(shí)，外胎價(jià)值不必從車(chē)輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜姆椒?，則計(jì)算折舊時(shí)，外胎價(jià)值就應(yīng)從車(chē)輛原值中扣減，否則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（折舊費(fèi)）56700 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用4800 管理費(fèi)用6500 因此，企業(yè)繳納的車(chē)輛養(yǎng)路費(fèi)可以根據(jù)繳款憑證直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象成本及有關(guān)費(fèi)用。 [9115131設(shè)上海申通物流公司2003年12月按規(guī)定繳納的車(chē)輛養(yǎng)路費(fèi)為134840元，其中南車(chē)隊(duì)96000元，北車(chē)隊(duì)35000元、公務(wù)車(chē)3840元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)）96。 北車(chē)隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)）35000 貸：銀行存款134840 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛發(fā)生的其它直接費(fèi)用，除保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等項(xiàng)外，還包括其它幾項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用，內(nèi)容比較復(fù)雜，但費(fèi)用發(fā)生時(shí)同樣可以根據(jù)費(fèi)用憑證直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛的公路運(yùn)輸管理費(fèi)，一般按運(yùn)輸收人的規(guī)定比例計(jì)算繳納。如果行車(chē)事故較為嚴(yán)重復(fù)雜，處理時(shí)間較長(zhǎng)，可在發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)通過(guò)“其它應(yīng)收款暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉(zhuǎn)人各該類運(yùn)輸成本。此外，領(lǐng)用隨車(chē)工具及其它低值易耗品，可以根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分資攤?cè)烁黝愡\(yùn)輸成本。 【例514]設(shè)上海申通物流公司2003年12月繳納的營(yíng)運(yùn)車(chē)輛車(chē)管費(fèi)以及支付的車(chē)輛清洗費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、行車(chē)雜費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)匯總為44500元，其中：南車(chē)隊(duì)11822元，北車(chē)隊(duì)32304元，公務(wù)車(chē)374元。 根據(jù)上述各項(xiàng)費(fèi)用的付款憑證，如予以匯總，則其會(huì)計(jì)分錄如下： 北車(chē)隊(duì)（其它費(fèi)用）32304 貸：銀行存款、現(xiàn)金等44500 企業(yè)如實(shí)行公司和站、隊(duì)兩級(jí)核算體制，“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶應(yīng)按基層營(yíng)運(yùn)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如實(shí)行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 設(shè)上海申通物流公司營(yíng)運(yùn)成本由公司集中核算，2003年12月各站、隊(duì)發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，除前面列舉的工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)外，還有以下幾項(xiàng)：分配水電費(fèi)，以銀行存款或現(xiàn)金支付辦公費(fèi)，以現(xiàn)金支付或報(bào)銷差旅費(fèi)，等等。般采用直接成本。1根據(jù)以上資料，編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表如表511所示。 圖表511 2003年12月成本計(jì)算對(duì)象分配額南區(qū)運(yùn)輸對(duì) 北區(qū)運(yùn)輸對(duì)合計(jì)10 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）9300 貸：制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用20150 運(yùn)輸成本是在分類（成本項(xiàng)目）歸集運(yùn)輸費(fèi)用的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，其明細(xì)賬就是按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)、按成本項(xiàng)目劃分專欄的運(yùn)輸支出明細(xì)賬。 運(yùn)輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其它直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等各種費(fèi)用憑證或其匯總分配、計(jì)算表進(jìn)行登記。 （五）運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算運(yùn)輸總成本除以運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量得出單位成本。 運(yùn)輸單位成本（元／千噸公里）=運(yùn)輸總體成本247。 設(shè)公司2003年12月完成的貨車(chē)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為南區(qū)車(chē)隊(duì)8000千噸公里，北區(qū)車(chē)隊(duì)1100千噸公里。本例上海申通物流公司根據(jù)以上資料，可編制運(yùn)輸成本計(jì)算表。 一、裝卸成本計(jì)算的特點(diǎn)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。裝卸成本的計(jì)算對(duì)象是機(jī)械裝卸和人工裝卸，計(jì)算裝卸成本的單位是復(fù)合單位“元／千操作噸”。 另外，為裝卸業(yè)務(wù)配備的車(chē)輛一般視同裝卸機(jī)械，其所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人裝卸成本，不再單獨(dú)核算。 二、裝卸成本項(xiàng)目 1．直接人工 (1)燃料和動(dòng)力。指裝卸機(jī)械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶以及外胎翻新費(fèi)和零星修補(bǔ)費(fèi)。 這是指為裝卸機(jī)械和裝卸工具進(jìn)行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、費(fèi)，以及裝卸機(jī)械在運(yùn)行和操作過(guò)程所耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油的費(fèi)用。這是指按規(guī)定計(jì)提的裝卸機(jī)械折舊費(fèi)。 (3)其它費(fèi)用。 這是指各裝卸隊(duì)為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。 三、裝卸費(fèi)用核算與成本計(jì)算 物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配，本賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 物流公司如同時(shí)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)，在公司下設(shè)立裝卸隊(duì)，裝卸隊(duì)隊(duì)部統(tǒng)一管理機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)，其中人工裝卸隊(duì)配備少量裝卸機(jī)械，機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)?wèi)?yīng)分別核算裝卸支出與計(jì)算裝卸成本。 裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。 企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費(fèi)匯總表（格式同圖表51），據(jù)以直接計(jì)人各類裝卸成本。 ［例516】設(shè)裝卸隊(duì)2003年12月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸隊(duì)司機(jī)及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊(duì)48000元，保修工人2000元；隊(duì)部管理人員9000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工）29000 人工（直接人工）48000 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）9000 根據(jù)工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）840 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）280 貸：應(yīng)付福利費(fèi)13160 對(duì)于燃料和動(dòng)力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)人成本。當(dāng)月燃料成本差異率為2% ，作會(huì)計(jì)分錄如下： 人工（燃料及動(dòng)力）5400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）960 貸：材料成本差異燃料1068 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）2000 一般可于領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)人裝卸成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）3360貸：原材料輪胎3200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）780 材料成本差異材料30 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）260 設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)委托外單位翻新輪胎，支付翻新費(fèi)用1000元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：銀行存款1000 物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，直接計(jì)人裝卸成本；由保養(yǎng)場(chǎng)（或保修車(chē)間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶核算，然后分配計(jì)人裝卸成本。 裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用的計(jì)提額，送大修機(jī)械超、虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異調(diào)整，大修理費(fèi)用超、節(jié)差異調(diào)整等的計(jì)算及其賬務(wù)處理，都與前述運(yùn)輸車(chē)輛相類似。 裝卸機(jī)械在運(yùn)行和裝卸操作過(guò)程中耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價(jià)值，月終根據(jù)油料庫(kù)、材料庫(kù)提供的領(lǐng)料憑證直接計(jì)人裝卸成本。 【例519】設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤(rùn)料及其它材料6000元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用5000元，人工裝卸隊(duì)領(lǐng)用1000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）5000 貸：原材料6000 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）40 當(dāng)月按裝卸運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班和臺(tái)班大修理費(fèi)計(jì)提額計(jì)算，大修理費(fèi)計(jì)提額為：機(jī)械裝卸隊(duì)11250元，人工裝卸隊(duì)1950元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1950 【例520】設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)大修裝卸機(jī)械，虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700元，大修理費(fèi)用超支應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用3300元。分別作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用6000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用57300 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提，根據(jù)固定資產(chǎn)－折舊計(jì)算表（格式與圖表59相似）直接計(jì)人各類裝卸成本。 裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。 裝卸機(jī)械原值一預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 = 班折舊額 裝卸機(jī)械月折舊額=當(dāng)月運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班X臺(tái)班折舊額 【例521】設(shè)公司裝卸隊(duì)2003年12月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊如下：機(jī)械裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械38400元，人工裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械5760元，裝卸隊(duì)部用房屋160元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（折舊費(fèi)）38400 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用裝卸160 一次領(lǐng)用數(shù)額過(guò)大時(shí)，可作為待攤費(fèi)用處理。 工具的修理費(fèi)用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動(dòng)保護(hù)安全措施等費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，可根據(jù)費(fèi)用支付憑證或其它有關(guān)憑證，一次直接計(jì)人各類裝卸成本。 物流企業(yè)對(duì)外發(fā)生和支付裝卸費(fèi)時(shí)，可根據(jù)支付憑證直接計(jì)人各類裝卸成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（其它費(fèi)用）890 貸：低值易耗品、銀行存款、現(xiàn)金等1632 裝卸隊(duì)直接開(kāi)支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，可在發(fā)生和支付時(shí)，直接列入裝卸成本。已歸集的機(jī)械裝卸與人工裝卸的直接費(fèi)用，分別為158000元和72000元，根據(jù)裝卸支出明細(xì)賬和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）明細(xì)賬記錄，可編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表如圖表515所示。 圖表515 2003年12月成本計(jì)算