【正文】 進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。財政部根據(jù)《會計法》和《注冊會計師法》賦予的對會計和注冊會計師行業(yè)監(jiān)督、指導(dǎo)的職能，所發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《財政部關(guān)于落實注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》、《會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》、《財政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見》和《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》等，構(gòu)成了財政部門對會計師事務(wù)所行政監(jiān)督的完備制度體系；中注協(xié)發(fā)布并修訂的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》、《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等，構(gòu)建起了注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系；中國證監(jiān)會通過《會計師事務(wù)所與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》所形成的轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制是其對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的核心內(nèi)容。由此，中國證監(jiān)會構(gòu)建起了獨(dú)具特色的證券資格會計師事務(wù)所監(jiān)管模式，即轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制。修訂后的《監(jiān)管責(zé)任制》規(guī)定，中國證監(jiān)會會計部負(fù)責(zé)組織檢查組對具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行全面檢查、專項檢查并進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督。這些條件的提高有利于證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，組織形式的要求、職業(yè)保險和風(fēng)險基金的提高，則加大了會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任和賠償保障進(jìn)而有利于投資者利益能得到更大限度的保護(hù)。2007年財政部和證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》，重新確定了會計師事務(wù)所申請證券資格的條件，并建立了具有證券資格的會計師事務(wù)所的重大事項報備和年度報備制度。（一）證監(jiān)會對會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的制度 對于會計師事務(wù)所取得從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的制度，2000年財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》（簡稱《許可證管理規(guī)定》），明確了證券許可證的申請條件、申請與審批程序、管理、罰則方面的內(nèi)容。三、證監(jiān)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述作為統(tǒng)一監(jiān)督管理全國證券期貨市場的中國證券監(jiān)督管理委員會在對證券市場實施監(jiān)督管理中，具有會同有關(guān)部門審批會計師事務(wù)所及其成員從事證券期貨中介業(yè)務(wù)的資格，并監(jiān)管有資格的會計師事務(wù)所及其成員從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)活動的職責(zé)?！吨袊詴嫀焻f(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》（2011）分總則、懲戒的種類與適用、懲戒的實施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴機(jī)構(gòu)和申訴的回避、申訴的程序和決定、附則共七章，規(guī)定了中注協(xié)對會員違規(guī)行為實施的三種懲戒，即訓(xùn)誡、通報批評、公開譴責(zé)，以及其各自適用的范圍和從重懲戒與從輕懲戒的情形。（三）中注協(xié)相關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的改革與完善 2011年，中注協(xié)發(fā)布《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》，對已實施7年的行業(yè)監(jiān)管制度進(jìn)行全面改革，同時修訂出臺了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，這是我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的重要改革與完善，對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進(jìn)行了重大改革和創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變了注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念，將檢查重心由項目風(fēng)險檢查轉(zhuǎn)移到包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項目檢查的系統(tǒng)風(fēng)險檢查。修訂后的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是進(jìn)一步明確了中注協(xié)與地方注冊會計師協(xié)會在檢查工作上的職責(zé)分工；二是建立了證券資格事務(wù)所總分所聯(lián)動檢查模式；三是加強(qiáng)了各省級協(xié)會之間檢查工作的分工與聯(lián)系；四是調(diào)整了有關(guān)檢查周期的規(guī)定，將證券資格事務(wù)所及其分所的檢查周期調(diào)整為3年；五是開始建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的綜合評價與分類管理模式；六是完善了檢查工作流程，進(jìn)一步明確了檢查工作中各責(zé)任主體；七是調(diào)整了懲戒方式的表述，刪除了原制度中對懲戒方式的列舉。新修訂的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》分總則、檢查的職責(zé)分工、檢查周期、檢查計劃、檢查人員、現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果的處理和附則共八章，規(guī)定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)關(guān)注事務(wù)所的整體質(zhì)量控制情況，對事務(wù)所及其注冊會計師遵守中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況進(jìn)行綜合評價。同時，懲戒委員會和申訴委員會的設(shè)立及其明確的懲戒程序，使得懲戒能更好地遵循客觀、公正原則，并保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益?！吨袊詴嫀焻f(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》分總則、懲戒的種類與適用、懲戒的實施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴、附則，該懲戒辦法規(guī)定了對會員違規(guī)行為給予的三種懲戒即訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)，及其各自的適用范圍?！稌嫀熓聞?wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》分總則、檢查對象、檢查人員、檢查的內(nèi)容和方法及程序、檢查結(jié)果的處理、附則共六章。（一）中注協(xié)相關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立 以中注協(xié)于2004年頒布的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》為起點(diǎn)，開始對全國會計師事務(wù)所組織實施以五年為一個周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，2007年將證券資格事務(wù)所的檢查周期由5年縮短為3年并由中注協(xié)直接組織檢查，截至2008年底完成了第一個檢查周期，這是我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立階段。二、行業(yè)協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）曾于1996年發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作的決定》和《會計師（審計）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》，但在2004年以前，注冊會計師行業(yè)沒有系統(tǒng)和全面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，基本上以查案件為主、對特定事務(wù)所進(jìn)行檢查。2009年，財政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（簡稱《行政監(jiān)督工作的通知》），以加強(qiáng)對具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計師事務(wù)所（以下簡稱“證券資格會計師事務(wù)所”）的行政監(jiān)督，該通知根據(jù)證券資格會計師事務(wù)所及其分所的分布情況，對證券資格會計師事務(wù)所總所和分所的監(jiān)督與處罰工作進(jìn)行了分工，并規(guī)定了日常監(jiān)督、現(xiàn)場調(diào)查、專項檢查和質(zhì)量評價四種行政監(jiān)督方式。2009年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，提出“加強(qiáng)行政監(jiān)管，提高監(jiān)管效能”，要求健全行業(yè)監(jiān)管跨部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，建立相關(guān)監(jiān)管部門的信息共享制度，不斷提高監(jiān)管效能。但關(guān)于會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并沒形成專門的制度，相關(guān)規(guī)定還不夠明確、全面和具體，對于具體指導(dǎo)財政部門開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方面的作用還很有限。同時，為了構(gòu)建高效有序的注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督機(jī)制，財政部2003年發(fā)布了《關(guān)于落實注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》，進(jìn)一步明確了財政部門開展注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督檢查與處罰工作的指導(dǎo)思想、職責(zé)范圍和有關(guān)要求，規(guī)定了日常監(jiān)控與重點(diǎn)檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制。以財政部統(tǒng)一組織地方財政部門開展會計信息質(zhì)量檢查為界，可將其對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度分為建立和完善兩個階段。從1999年開始，財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處每年開展會計信息質(zhì)量檢查，2003年財政部收回注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管職能，自2005年開始由財政部統(tǒng)一組織地方財政部門開展會計信息質(zhì)量檢查。1998年以前，國有企業(yè)年度財務(wù)報表實行財政審批制度，自1998年起除少數(shù)特殊行業(yè)外，國有企業(yè)年度財務(wù)報表不再實行財政審批制度，而是委托注冊會計師進(jìn)行審計，國家財政部門對國有企業(yè)從直接監(jiān)管轉(zhuǎn)變成了間接監(jiān)管。一、財政管理部門會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述《會計法》（1999年修訂）規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作；《注冊會計師法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。為了提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財政部門、注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會制定了相應(yīng)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，并根據(jù)這些制度展開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第一篇：會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述龍源期刊網(wǎng) ://.會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述作者：朱廷輝來源：《財會通訊》2013年第10期注冊會計師制度作為保護(hù)投資者利益的一種有效手段，得到了實踐與理論研究的充分證明。但注冊會計師制度對資本市場有序發(fā)展和投資者保護(hù)效用的充分發(fā)揮，不僅依賴于其作為一種監(jiān)督力量的威懾力，依賴于其對上市公司財務(wù)報告的審計意見，而且在很大程度上還依賴于注冊會計師制度本身的建設(shè)與完善，其中執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低是注冊會計師制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。基于此，筆者擬對三個部門（機(jī)構(gòu)）所制定的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度予以分析和對比，以利于我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效率。因此，財政部門是我國注冊會計師行業(yè)的法定行政監(jiān)督管理部門，而對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，則是其行政監(jiān)督管理的重要方式之一。為了應(yīng)對這種轉(zhuǎn)變，財政部對經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表建立了會計信息質(zhì)量檢查制度。在財政部組織實施的會計信息質(zhì)量檢查中，會計師事務(wù)所也是其檢查的重要對象之一，對提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。（一）財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立 為了履行《會計法》和《注冊會計師法》賦予財政部門主管全國會計工作、監(jiān)督和指導(dǎo)注冊會計師行業(yè)的職能，提高會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財政部2001年發(fā)布了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（以下簡稱《會計監(jiān)督辦法》），以規(guī)范財政部門會計監(jiān)督工作。這兩個法規(guī)的發(fā)布，標(biāo)志著財政部門對注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督制度體系的建立，確定了財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查的形式和內(nèi)容。（二）財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的完善 為了規(guī)范和指導(dǎo)財政部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查工作，財政部2006年印發(fā)了《會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》（以下簡稱《監(jiān)督檢查工作規(guī)程》），分總則、職責(zé)劃分、檢查的組織、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、審理和處理處罰、附則共六章。2010年，為了貫徹落實《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》精神，財政部發(fā)布《財政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），以進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作。這些相關(guān)制度的建立與完善，使我國在財政部的總體規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)下，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效”的基本原則，逐步建立起了財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門分別承擔(dān)證券資格會計師事務(wù)所與非證券資格會計師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作，對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專項檢查和延伸檢查相結(jié)合、日常監(jiān)控與重點(diǎn)檢查相結(jié)合、分析評價與處理處罰相結(jié)合的，分工明確的注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督體系和長效機(jī)制。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的真正建立并在行業(yè)內(nèi)得以全面實施則始于2004年，發(fā)展至今大致可以分為建立、發(fā)展、改革與完善三個階段。為了保護(hù)社會公眾利益，加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管，提高會計師事務(wù)所、注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中注協(xié)2004年印發(fā)了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，并同時開啟了對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查之門，為全國各級注冊會計師協(xié)會組織開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作提供了有力的制度依據(jù)和操作規(guī)范。為了規(guī)范對會員違規(guī)行為的懲戒，2006年中注協(xié)頒布了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》、《中國注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》。相比《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》規(guī)定的九種懲戒方式，《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》僅規(guī)定了三種懲戒方式，避免了由于懲戒方式過多造成的各懲戒方式間適用情形難以明確區(qū)分的情況，取消了“取消注冊會計師會員資格”的懲戒方式，因為按照《注冊會計師法》規(guī)定，暫停注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書是由省級以上人民政府財政部門做出的，屬于行政處罰而非行業(yè)懲戒。（二）中注協(xié)相關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的發(fā)展 在對第一個周期五年來行業(yè)檢查成果和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，中注協(xié)于2009年發(fā)布了新修訂的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，標(biāo)志著我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度建設(shè)進(jìn)入發(fā)展階段。為了規(guī)范對會員違規(guī)行為的懲戒，中注協(xié)2008年發(fā)布了修訂后的《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，細(xì)化了申訴委員會的工