【正文】 冊會計師協(xié)會應(yīng)對被檢查事務(wù)所、注冊會計師進行行業(yè)內(nèi)通報批評；情節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)取消注冊會計師會員資格。第五章 檢查結(jié)果的處理第三十條 注冊會計師協(xié)會在審查檢查報告的基礎(chǔ)上，對存在問題的事務(wù)所、注冊會計師，應(yīng)當(dāng)提出改進的意見和建議，問題嚴(yán)重的還應(yīng)在下一質(zhì)量檢查中復(fù)查。質(zhì)量檢查報告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、改進意見和建議、與被檢查事務(wù)所之間的分歧、有關(guān)政策建議等。第二十七條 檢查小組應(yīng)當(dāng)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計師進行充分溝通、交流和討論。第二十五條 檢查小組可通過查閱事務(wù)所內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計師是否存在違反職業(yè)道德情況。第二十三條 檢查小組應(yīng)當(dāng)了解被檢查事務(wù)所的人員規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等基本情況及其內(nèi)部控制系統(tǒng)。第二十一條 檢查小組具體實施檢查工作，應(yīng)當(dāng)提前10個工作日通知被檢查事務(wù)所。第十九條 質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)采取到事務(wù)所現(xiàn)場檢查的方式進行，必要時可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進行非現(xiàn)場檢查。第十八條 注冊會計師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。第十六條 注冊會計師協(xié)會可向檢查人員支付適當(dāng)報酬，并對有突出貢獻的檢查人員予以表彰、獎勵。第十四條 檢查人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所、注冊會計師的宴請、娛樂活動和禮品、禮金。第十二條 檢查人員如與被檢查事務(wù)所及其客戶存有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實行回避。第十條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查人員進行必要的培訓(xùn)。第八條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協(xié)會工作人員擔(dān)任。第六條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆绞酱_定被檢查事務(wù)所名單，對存在以下情形的事務(wù)所可予以特別考慮：(一)被審計單位變更委托時，可能存在重大審計風(fēng)險的后任事務(wù)所；(二)股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的；(三)采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；(四)詆毀同行、損害同行利益的；(五)從事上市公司、金融機構(gòu)、大型國有企業(yè)等審計業(yè)務(wù)的；(六)新批準(zhǔn)成立，或首次承接上市公司審計等業(yè)務(wù)的；（七）注冊會計師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其它情形。第二章 檢查對象第四條 所有事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次質(zhì)量檢查。各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“地方注冊會計師協(xié)會”）按照本制度的規(guī)定并結(jié)合本地實際情況，組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。第二條 本制度所稱會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查（以下簡稱“質(zhì)量檢查”），是指注冊會計師協(xié)會每年組織開展的對會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。第五十條 本制度自2011年7月16日起施行。第四十八條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將檢查總體情況及檢查結(jié)果錄入中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)。第四十六條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)向社會公告每年檢查的事務(wù)所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點、檢查處理結(jié)果以及檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題。第四十五條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查工作進行總結(jié)。第四十四條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)責(zé)成受到懲戒以及其他存在質(zhì)量控制缺陷的被檢查事務(wù)所在規(guī)定時間內(nèi)整改并提交整改報告。第四十二條 注冊會計師協(xié)會實施懲戒，應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，與執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會影響程度相當(dāng)，并遵循獨立、客觀、公正的原則，堅持懲戒與教育相結(jié)合。第四十條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)組織專家對檢查組的工作結(jié)果進行論證。檢查檔案的所有權(quán)屬于注冊會計師協(xié)會。第三十八條 檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后，及時歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案（包括電子檔案），統(tǒng)一交注冊會計師協(xié)會。第三十七條 檢查組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后向注冊會計師協(xié)會提交執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告。第三十五條 檢查組應(yīng)當(dāng)及時向注冊會計師協(xié)會匯報檢查進展情況以及檢查中遇到的重大問題，接受注冊會計師協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督。檢查組從事務(wù)所獲取的檢查證據(jù)、反饋意見和重要的溝通事項及結(jié)果，應(yīng)由事務(wù)所蓋章和相關(guān)人員簽名確認(rèn)。第三十四條 檢查組應(yīng)當(dāng)收集檢查證據(jù)，保證檢查證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并根據(jù)檢查證據(jù)形成檢查意見，向事務(wù)所出具檢查意見書。抽樣時應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)果，并考慮樣本選取的充分性和代表性。在實施業(yè)務(wù)項目檢查時，一般應(yīng)當(dāng)抽取事務(wù)所當(dāng)執(zhí)行的業(yè)務(wù)。第三十一條 檢查組一般應(yīng)對事務(wù)所進行現(xiàn)場檢查，必要時也可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進行非現(xiàn)場檢查。檢查組進駐檢查現(xiàn)場時要向被檢查事務(wù)所告知檢查紀(jì)律。注冊會計師協(xié)會將對相關(guān)事務(wù)所予以公告并給予相應(yīng)的懲戒。第二十九條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列要求積極配合檢查工作：（一）及時全面地提交檢查所需的全部資料，并保證所提交資料的完整性和真實性；（二）為檢查組提供必要的工作場所和辦公條件；（三）確定專人負(fù)責(zé)與檢查組的聯(lián)絡(luò)；（四）妥善安排股東（合伙人）、注冊會計師和其他相關(guān)人員配合檢查組開展工作；（五）如實回答檢查人員的詢問，準(zhǔn)時參加檢查組召集的會議，及時進行意見反饋。第六章 現(xiàn)場檢查第二十七條 在實施現(xiàn)場檢查前，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)提前15個工作日公布被檢查事務(wù)所名單，并提前5個工作日以書面形式通知被檢查事務(wù)所。第二十六條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極推薦符合條件的相關(guān)人員參加檢查，并支持其工作。第二十四條 檢查人員和咨詢專家參加執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的時間可按照《中國注冊會計師繼續(xù)教育制度》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育暫行辦法》的規(guī)定折合為本的繼續(xù)教育學(xué)時。檢查結(jié)束后，咨詢專家參與檢查結(jié)果論證工作，復(fù)核檢查結(jié)論、檢查工作底稿、檢查報告和整改建議書等。第二十三條 咨詢專家負(fù)責(zé)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果論證、懲戒過程中提供技術(shù)指導(dǎo)和援助。第二十二條 注冊會計師協(xié)會建立專家咨詢制度，成立專家咨詢組。第二十條 檢查人員的權(quán)利主要包括下列內(nèi)容：（一）對被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制制度及相關(guān)的內(nèi)部治理、內(nèi)部管理制度，業(yè)務(wù)檔案，財務(wù)會計資料，以及其他與檢查相關(guān)的資料進行查閱、記錄和復(fù)印，包括對相關(guān)信息系統(tǒng)的查閱和記錄；（二）對事務(wù)所有關(guān)人員進行詢問或發(fā)放調(diào)查問卷；（三）必要時，可對涉嫌嚴(yán)重違規(guī)或雙方爭議較大的業(yè)務(wù)報告和相關(guān)工作底稿調(diào)回注冊會計師協(xié)會查閱。第十九條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊伍，有條件的可以建立專職檢查人員隊伍。第十七條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協(xié)會工作人員擔(dān)任。檢查組應(yīng)當(dāng)由不少于3名的檢查人員組成，實行組長負(fù)責(zé)制。第十五條 在確定被檢查事務(wù)所名單時，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對存在下列情形的事務(wù)所予以重點考慮：（一）新承接的業(yè)務(wù)可能存在重大審計風(fēng)險的；（二）股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的；（三）采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；（四）詆毀同行、損害同行利益的；（五）受到投訴舉報較多且反映問題嚴(yán)重的；（六）業(yè)務(wù)收費違反收費管理辦法或顯著低于行業(yè)平均收費水平的；（七）新批準(zhǔn)設(shè)立的；（八）承接業(yè)務(wù)數(shù)量與事務(wù)所人力資源、規(guī)模明顯不匹配的；（九）存在第十二條規(guī)定情形的。第四章 檢查計劃第十三條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)制定檢查計劃或檢查方案，明確檢查依據(jù)、檢查目的、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查方式、檢查工作安排和要求等。中注協(xié)每年應(yīng)當(dāng)對獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所實施抽查。第三章 檢查周期第十一條 注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)每年組織開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第十條 省級協(xié)會對本行政區(qū)域內(nèi)事務(wù)所跨區(qū)域執(zhí)行的業(yè)務(wù)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，必要時可商請業(yè)務(wù)所在地省級協(xié)會協(xié)助檢查。各省級協(xié)會按照中注協(xié)的統(tǒng)一部署，組織對本行政區(qū)域內(nèi)的事務(wù)所進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第二章 檢查的職責(zé)分工第八條 中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）負(fù)責(zé)全國事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)和政策的制定以及組織協(xié)調(diào)工作，并對各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省級協(xié)會）的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。第六條 注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評價結(jié)果，對事務(wù)所進行分類分級監(jiān)管，加強與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，以優(yōu)化配置監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效能。第四條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)堅持公平、公正的原則，以事實為依據(jù)，以準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒，切實實現(xiàn)幫助、教育、督促、提高的目的。質(zhì)量控制體系檢查涉及事務(wù)所的職業(yè)道德規(guī)范，質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機制，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)務(wù)規(guī)范，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控，總分所管理和信息系統(tǒng)等要素。第三條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向的理念，對事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險進行檢查。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度第一章 總 則第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，引導(dǎo)和督促事務(wù)所強化質(zhì)量控制體系建設(shè)，防范系統(tǒng)風(fēng)險，提升事務(wù)所及其注冊會計師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。[2]張立民、唐松華：《注冊會計師審計的產(chǎn)權(quán)功能：演化與延伸》，《會計研究》2008年第8期。雖然這三類制度都明確了要協(xié)同各方力量，加強相關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，優(yōu)化配置監(jiān)管資源，構(gòu)建綜合監(jiān)管體系以提高監(jiān)管效能，但三個檢查主體之間如何具體分工與合作，如何相對確定其各自的重點檢查領(lǐng)域，三類執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系在內(nèi)容上如何協(xié)調(diào)且在一定程度上保持相對的一致性，如果實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的人力資源、信息資源等監(jiān)管資源的共享等，這些將是我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的未來發(fā)展和完善的方向。（四）我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度發(fā)展與完善 目前，我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在建設(shè)與完善中形成了從質(zhì)量控制體系到業(yè)務(wù)項目檢查、從業(yè)務(wù)檢查到質(zhì)量控制、從事務(wù)所總所到其分所、從審計報告或被審計單位到會計師事務(wù)所等的延伸和聯(lián)動檢查機制，并都進行了適宜地修訂和改革。證監(jiān)會則確定了全面檢查、專項檢查并進行持續(xù)性監(jiān)督的轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制，其專項檢查注重具體項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。（三）三類制度在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念上存在差異 根據(jù)《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》的精神和要求，中注協(xié)發(fā)布的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》（2011）確定了風(fēng)險導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念，要求對事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險進行檢查，并在對事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上確定業(yè)務(wù)項目檢查的重點，以期通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查引導(dǎo)事務(wù)所加強質(zhì)量控制體系建設(shè)，達到對事務(wù)所幫助、教育、督促和提高的目的。但三類制度確定的延伸檢查機制卻各有側(cè)重，財政部門的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度強調(diào)對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專項檢查與會計信息質(zhì)量檢查的有機結(jié)合，通過延伸檢查會計信息質(zhì)量以驗證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，如其規(guī)定對證券資格會計師事務(wù)所的每次檢查至少延伸檢查兩戶被審計單位，重點檢查國有大型企業(yè)、上市公司以及高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)，因此，其側(cè)重于會計師事務(wù)所和被審計單位之間的延伸檢查。（二）三類制度均建立了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的延伸檢查機制但各有側(cè)重 財政部發(fā)布的《會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》規(guī)定了從被審計單位到會計師事務(wù)所和從會計師事務(wù)所到被審計單位的延伸檢查機制；證監(jiān)會發(fā)布的《會計師事務(wù)所與資產(chǎn)評估機構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》規(guī)定在業(yè)務(wù)檢查中可以對審計機構(gòu)進行延伸檢查，必要時可延伸檢查審計機構(gòu)的內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的延伸檢查機制；中注協(xié)發(fā)布的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》（2011）規(guī)定，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項目檢查，在對事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上確定業(yè)務(wù)項目檢查的重點，以業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論，從而建立了從質(zhì)量控制體系檢查到業(yè)務(wù)項目檢查、從業(yè)務(wù)項目檢查到質(zhì)量控制體系檢查的延伸檢查機制。同時，三類制度都確定了每3年一個周期實現(xiàn)對證券資格會計師事務(wù)所及其分所的全部檢查，要短于對非證券資格會計師事務(wù)所每5年一個周期的執(zhí)業(yè)檢查，其中證監(jiān)會更是要求各證監(jiān)局對轄區(qū)內(nèi)執(zhí)行的審計機構(gòu)每年