【正文】 同判斷預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果企業(yè)存在不動產(chǎn)的在建工程項目，應(yīng)當關(guān)注在建工程耗用的相關(guān)水電是否已經(jīng)抵扣而未作進項稅額轉(zhuǎn)出，從而和增值稅申報表的附表二中“進項稅額”轉(zhuǎn)出項目進行相關(guān)比較。在資產(chǎn)負債表中，比較固定資產(chǎn)（原值）項目的期初和期末余額，如果期末數(shù)小于期初數(shù)，說明企業(yè)當期有固定資產(chǎn)報廢或處置業(yè)務(wù)，應(yīng)當從固定資產(chǎn)的明細賬中查明減少的固定資產(chǎn)是否屬于增值稅申報表中的簡易辦法征收項目。在未進行現(xiàn)金股利的分配時，資產(chǎn)負債表中的未分配利潤和盈余公積的期末數(shù)減去期初數(shù)應(yīng)當?shù)扔诶麧櫛淼膬衾麧櫍毁Y產(chǎn)負債表中貨幣資金項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。二、財務(wù)報表與增值稅申報表（一）財務(wù)報表的邏輯結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；第一張報表體現(xiàn)時點數(shù)，后兩張報表體現(xiàn)時期數(shù)，資產(chǎn)負債表期末數(shù)和期初數(shù)之間的差額應(yīng)當反映利潤表中的期間數(shù)；資產(chǎn)負債表和利潤表遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票一窗式票表比對準備工作的通知（國稅發(fā)[2005]141號）的相關(guān)規(guī)定，“商業(yè)零售增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人使用稅控收款機開具普通發(fā)票”，因此申報表中第三、第五、第七、第九欄出現(xiàn)“稅控器具開具的增值稅發(fā)票銷售額”。其反應(yīng)每個納稅期銷項稅額、進項稅額調(diào)整的金額，其借方余額全部視同留抵進項稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其貸方余額與“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅” 差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”（如果差額為負數(shù)則沖減）；而在增值稅申報表中，4 應(yīng)當對當期申報表中第十三欄“上期留抵稅額”進行調(diào)整。簡易辦法征收銷售額不作為計算免抵退稅不得免征和減證稅額、免抵退限額的基數(shù)，在申報中就應(yīng)當繳納的增值稅單獨計算和反應(yīng)。附表二中，第十二欄當期申報抵扣進項稅額合計數(shù)應(yīng)當和主表中第十二欄一般貨物和即征即退貨物及勞務(wù)進項稅額合計數(shù)相等；第十三欄本期進項稅額轉(zhuǎn)出額應(yīng)當與主表中第十四欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)進項稅額轉(zhuǎn)出合計數(shù)相等。（2）主表和附表邏輯關(guān)系分析附表一和附表二分別展現(xiàn)了主表中當期銷售額、銷項稅額、進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的計算過程，是主表中各項數(shù)據(jù)的基數(shù)和來源。在稅款繳納欄中，第二十五欄期初未繳稅額體現(xiàn)為上期應(yīng)納稅額，一般情況下，應(yīng)當與第二十七欄本期已繳稅額相等。在銷售額的構(gòu)成中，應(yīng)稅項目和免稅項目分別體現(xiàn)為第一欄和第八欄，也為稅款計算中銷項稅額的計算提供了基數(shù)；國內(nèi)銷售額和出口銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第七欄，為稅款計算中銷項稅額和免抵退貨物應(yīng)退稅額提供了計算基數(shù)；適用稅率銷售額和簡易辦法征收的銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第五欄，因為簡易辦法征收的特殊性。（1）主表的內(nèi)在邏輯關(guān)系分析從主表的橫向來看，主表由銷售額的計算、稅款計算和稅款繳納三個部分構(gòu)成，從縱向來看，主表由一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)兩部分構(gòu)成。5.《小規(guī)模納稅人申報表》的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。3.《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》銷售情況明細表中第15欄，“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”欄，應(yīng)包含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票數(shù)據(jù)；第9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”不再填寫。與《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2003]53號）文件規(guī)定的增值稅申報表相比，調(diào)整后的新表主要有以下幾點變化：（表三）、（表四）,新增了《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。第一篇：財務(wù)報告與增值稅納稅申報表比對分析國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院講稿財務(wù)報表與增值稅納稅申報表比對分析石 瑋第一教研部稅收稽查教研室Tel:***Email:rei_ayanamy一、增值稅申報表（一）增值稅申報表概述增值稅申報表是記錄和反應(yīng)企業(yè)當期增值稅銷項、進項、當期應(yīng)納及本期已納稅額的重要載體和依據(jù)，也是稅源管理部門進行納稅評估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，對增值稅申報表進行相關(guān)的比對和分析，不僅可以對納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅申報的真實性和準確性進行分析，還可以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和提高納稅人的履行納稅義務(wù)能力。為配合2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型，國家稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，對現(xiàn)行增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表的填報事項進行了調(diào)整，并正式發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1075號），明確了增值稅轉(zhuǎn)型后的增值稅款的申報事項。，申報期限從10日延長至15日。4.《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第28欄項目名稱由“17%稅率”調(diào)整為“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”；第29欄項目名稱由“13%稅率及扣除率”調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”； 第7欄項目名稱由“10%扣除率”調(diào)整為“廢舊物資發(fā)票”，自2009年5月1日起，該欄不再填寫；第31欄項目名稱由“7%扣除率”調(diào)整為“運輸費用結(jié)算單據(jù)”； 第11欄項目名稱由“期初已征稅款”調(diào)整為“外 2 貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”，其“稅額”欄填寫稅務(wù)機關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》允許抵扣的進項稅額；第15欄項目名稱由“非應(yīng)稅項目用”調(diào)整為“非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費用”，填寫用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進項稅額；第21欄增加為“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”。（二）增值稅一般納稅人申報表分析 1．邏輯結(jié)構(gòu)分析增值稅申報表（適用于一般納稅人）由一張主表和三張附表組成，三張附表分別體現(xiàn)了銷項、進項和固定資產(chǎn)進項的計算過程，為主表銷售額和稅款計算提供了原始數(shù)據(jù)，因此也與主表的各列保持著應(yīng)有的邏輯關(guān)系。橫向體現(xiàn)了增值稅的計算過程，縱向體現(xiàn)了增值稅的課稅對象。在稅款計算欄中，本期應(yīng)當交納的增值稅=適用稅率當期應(yīng)當繳納的增值稅額+簡易辦法當期應(yīng)當交納的增值稅額；適用稅率當期應(yīng)當交納的增值稅額=當期銷售當期實際抵扣稅額（進項稅額+上期留抵進項轉(zhuǎn)出免抵退稅應(yīng)退稅額）。第三十二欄期末未繳稅額一般情況下應(yīng)與第二十四欄應(yīng)納稅額合計應(yīng)當相等。附表一中，第七欄銷售額的合計數(shù)應(yīng)當與主表中第一欄中一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)的合計數(shù)；第十七欄銷項稅額合計數(shù)應(yīng)當與主表中第十一欄中一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)銷項稅額合計數(shù)相等；第十四欄簡易辦法銷售額合計數(shù)應(yīng)當與主表第五欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)本月合計數(shù)相等；第十四欄簡易辦法應(yīng)納稅額合計數(shù)應(yīng)當與第二十一欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)本月合計數(shù)相等。2．增值稅申報表中特別注意事項在固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)中，如果適用按簡易辦法征收，可以減半的稅額應(yīng)當填列在主表第二十三欄應(yīng)納稅額減征額中。在增值稅檢查中，賬務(wù)處理中應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。（三）小規(guī)模納稅人申報表分析小規(guī)模納稅人申報表由兩部分構(gòu)成，一是計稅銷售額，二是計算的稅款。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，其適用稅率為2%，且只能開具增值稅普通發(fā)票，其簡易征收的銷售額和稅額分別填列在第四欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第五欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”中。三張報表之間既存在表內(nèi)的勾稽關(guān)系，也存在表間的勾稽關(guān)系，如在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，利潤表中體現(xiàn)利潤=收入成本費用，現(xiàn)金流量表中直接法下計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當?shù)扔陂g接法下計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。（二）財務(wù)報表和增值稅申報表關(guān)系分析 1．資產(chǎn)負債表相關(guān)項目和增值稅申報表關(guān)系分析在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)收賬款項目等于應(yīng)收賬款明細賬的借方余額加上預(yù)收賬款的借方余額，在判斷增值稅的應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的關(guān)系時，不能直接使用資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目，而應(yīng)當將增值稅應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的借方發(fā)生額相比較，一般情況下，兩者之間應(yīng)當相等，或者前者和合計數(shù)大于應(yīng)收和預(yù)收借方發(fā)生額的合計數(shù)。在資產(chǎn)負債表中，工程物資項目反映企業(yè)購進用于在建工程的相關(guān)材料和物資，而在建工程反映企業(yè)當期正在建設(shè)尚未完工的工程項目，應(yīng)當關(guān)注工程物資的名稱和在建工程項目的名稱，判斷企業(yè)是否存在購進物資抵扣后用于不動產(chǎn)的相關(guān)工程項目而未作進項稅額轉(zhuǎn)出。如果在建工程明細賬中有領(lǐng)用資產(chǎn)貨物的情形，應(yīng)當對照領(lǐng)用月份的增值稅申報表附表一中第四欄“未開具發(fā)票”欄中是否有對應(yīng)金額。在預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的明細賬中，還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否有將應(yīng)收賬款的貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的情形。在資產(chǎn)負債表中，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項目反映企業(yè)應(yīng)當收取和應(yīng)當支付的與經(jīng)營無關(guān)的相關(guān)項目，比如企業(yè)與個人之間的借款，但是一些企業(yè)將與個人的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來款項也摻雜進其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中，對于此類項目，應(yīng)根據(jù)明細賬中的相關(guān)摘要項目進行判斷。（1）利潤表指標和申報表指標對比分析在利潤表中，企業(yè)應(yīng)當將利潤表中營業(yè)收入的數(shù)據(jù)與增值稅申報表主表中的銷售額合計數(shù)對比，以初步判斷企業(yè)是否如實申報。本期應(yīng)稅銷售額進項稅額變動率=（本期進項稅額上年同期進項稅額）/上年同期進項稅額100％ 銷售額變動率=（本期應(yīng)稅銷售額上年同期應(yīng)稅銷售額）247。營業(yè)收入由于銷售額受銷售數(shù)量和企業(yè)每個月的增值稅稅負率波動不足為奇，但年增值稅稅負率應(yīng)當與企業(yè)當年的毛利率有一定邏輯關(guān)系，可以用毛利率倒推企業(yè)當年的增值稅稅負率，并與企業(yè)實際的增值稅稅負率相比較。某項目抵扣變動率=本期進項稅額抵扣比率上年同期進項稅額抵扣比率 本項指標主要通過抵扣項目的增減變化，分析是否存在虛假抵扣現(xiàn)象。在使用稅負對比分析法在判斷企業(yè)交納的增值稅是否存在問題時，可以結(jié)合投入產(chǎn)出法、能耗測算法、工時耗用法和設(shè)備生產(chǎn)能力中的任何一種，綜合判斷企業(yè)申報繳納的增值稅是否真實、準確。在利潤表中，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出對增值稅申報表的影響可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”考慮是否存在簡易辦法征收的固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。(100%+稅13=1112率或征收率)稅率或征收率合計117%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)全部征13%稅率稅項目11%稅率6%稅率其中：即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)即征即退項目即征即退應(yīng)稅服務(wù)6%征收率5%征收率4%征收率二、簡易計稅方法計稅全部征3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)稅項目3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)預(yù)征率 %預(yù)征率 %預(yù)征率 %其中：即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)即征即退項目即征即退應(yīng)稅服務(wù)三、貨物及加工修理修配勞務(wù)免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)四、