【正文】 1－經稅務機關核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）經稅務機關核定的利潤率第五條 稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：（一）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%30%；（二）從事管理服務的，利潤率為30%50%；（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%.稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。計算公式如下：應納稅所得額=收入總額經稅務機關核定的利潤率（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。第四條 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。第二條 本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機構企業(yè)所得稅核定辦法按照有關規(guī)定辦理。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。同時稅務機關如發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，稅務機關將有權予以調整。對經審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務機關應自收到企業(yè)提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》。三、所得稅征收方式的鑒定與調整19號文規(guī)定擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，報送主管稅務機關。19號文將非居民企業(yè)的核定利潤率設定在15%～50%之間。如稅務機關對非居民企業(yè)的境內收入劃分的合理性和真實性有疑議時，可以要求其提供勞務劃分依據(jù)等真實有效的證明材料，稅務機關還可根據(jù)其工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入。對取得第一種全部發(fā)生在境外的勞務收入，無須繳納企業(yè)所得稅；對取得第二種全部發(fā)生在境內的勞務收入，應依法申報繳納企業(yè)所得稅；對取得第三種在境內外同時發(fā)生的勞務收入，19號文規(guī)定應由非居民企業(yè)自行依實際提供勞務的情況劃分申報繳納相應所得稅。（2）境內、境外勞務應準確劃分。如無參照標準，稅務機關還可采用以不低于銷售貨物合同總價款的10%的標準確定非居民企業(yè)的勞務收入。19號文此次明確規(guī)定，非居民企業(yè)在與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同時，如同時還提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務的，須分別注明銷售機器設備或貨物的金額和提供勞務的金額。如非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，由于其交易發(fā)生地在中國境外，則無需繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定非居民企業(yè)負有限納稅義務，僅就來源于境內的所得或發(fā)生在境外但與境內機構有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（140%5%）40%25%=40（萬元）。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。其應納稅所得額=經費支出總額/（1經稅務機關核定的利潤率營業(yè)稅稅率）經稅務機關核定的利潤率。（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額。則A公司2010年應納所得稅額=300247?！咐?」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已耗費了的成本費用300萬元，由于各種原因該非居民企業(yè)無法提供相應的收入核算等資料。此方法主要適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。則A公司2010年應納所得稅額=50040%25%=50（萬元）?！咐?」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已開具發(fā)票的收入金額500萬元，由于各種原因該非居民企業(yè)無法提供相應的成本費用核算等資料。此方法主要適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。在確定非居民企業(yè)的利潤率標準后，還應依據(jù)非居民企業(yè)會計賬簿核算和資料提供可查的程度確定其核定方式。19號文在第五條明確了兩點：一是明確稅務機關對一般非居民企業(yè)的利潤率標準。從另一面來看，也會迫使一些非居民企業(yè)不得不健全自身會計賬簿，以達到據(jù)實申報企業(yè)所得稅的要求。而對無法履行規(guī)定義務的非居民企業(yè)，稅務機關可以采用核定征收的方式。但實際上由于有些非居民企業(yè)因會計賬簿核算不健全，會計資料殘缺難以查賬等情形，無法進行據(jù)實申報的，稅務機關可依19號文的規(guī)定對其采用核定征收的方式。第一篇：國稅發(fā)[2010]19號 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法國稅發(fā)[2010]19號：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法20101221 16:28:51 | 來源：中華會計網(wǎng)校 | 作者：一、非居民企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號，以下簡稱19號文）明確了非居民企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍僅為《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的兩種情況：一是非居民企業(yè)取得我國境內設立的機構場所的所得；二是非居民企業(yè)取得發(fā)生在我國境外，但與境內機構場所有實際聯(lián)系的所得。上述所得由于來源于我國境內，以及雖來源于我國境外但與其所設機構場所有實際聯(lián)系，依稅法規(guī)定均須據(jù)實向稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。19號文規(guī)定非居民企業(yè)在財務核算和稅務申報上應按稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑的證記賬和核算，并按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。但19號文對核定利潤率的規(guī)定具有一定的剛性，即從事不同行業(yè)的非居民企業(yè)適用不同的利潤率由稅務機關進行核定，因此存在較多的自由裁量權的空間，在一定程度上不能真實地反映非居民企業(yè)的實際經營水平和盈利狀況，如非居民企業(yè)的利潤率低于核定利潤率，則可能會加重其稅收負擔。二、非居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅應注意四個要點確定利潤率是合理核定非居民企業(yè)所得稅的關鍵。即從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的利潤率為15%～30%；從事管理服務的利潤率為30%～50%；從事其他勞務或勞務以外經營活動的利潤率不低于15%.二是明確了上述非居民企業(yè)的利潤率標準并不是固定不變的，當稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額，而不受上述利潤率區(qū)間的限制。19號文規(guī)定非居民企業(yè)所得稅核定的方式有三種，即接收入總額核定、按成本費用核定及按經費支出換算收入核定，其具體的方法適用的情形也各不相同，具體如下：（1）接收入總額核定應納稅所得額。其應納稅所得額=收入總額經稅務機關核定的利潤率。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。（2）按成本費用核定應納稅所得額。其應納稅所得額=成本費用總額/（1經稅務機關核定的利潤率）經稅務機關核定的利潤率。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。（140%）40%25%=50（萬元）。此方法主要適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)?！咐?」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，無法提供準確的收入總額和成本費用核算等資料，但經檢查公司有支付各項費用，其中支付員工工資及福利費用55萬元，物品采購費用80萬元，汽車折舊費用8萬元，辦公室租金12萬元，裝修費用25萬元，通訊費用5萬元，業(yè)務出差費用15萬元，其他費用20萬元。則A公司2010年各項費用總額=55+80+8+12+25+5+15+20=220（萬元），應納所得稅額=220247。（1）銷售貨物并提供安裝勞務的收入合同應分別注明。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》也規(guī)定，企業(yè)銷售貨物所得的確定是以交易發(fā)生地來判斷的。但如果非居民企業(yè)在銷售機器設備或貨物銷售的同時還提供了設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，則上述勞務發(fā)生在中國境內的，應申報繳納企業(yè)所得稅。如銷售合同中未列明所提供勞務的金額或雖有列明但計價不合理的，其主管稅務機關可依據(jù)交易的實際情況，或參照相同或相近的計價標準核定其所提供勞務收入的金額。因此筆者建議非居民企業(yè)如在銷售機器設備或銷售貨物時，一時無法確定提供