【正文】 于過(guò)失原則，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)員工挪用公款行為，或者高估企業(yè)資產(chǎn)或收人向法院提起訴訟?？蛻敉云胀ㄟ^(guò)失向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，即指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。遭受損失的客戶往往指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過(guò)失，從而向法院提起要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償?shù)脑V訟。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橹卮筮^(guò)失或欺詐行為給客戶造成損失，也要向客戶承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)普通法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合同的規(guī)定，要向客戶承擔(dān)違約責(zé)任。在運(yùn)用普通法的案件中，法院甚至可以不按以往的判例而另行創(chuàng)立新的法律先例；但在成文法案件中，法院只能按照有關(guān)法律的字面進(jìn)行解釋。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自普通法和成文法。第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指觸犯刑罰所必須承擔(dān)的法律后果。行政責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。推定欺詐和重大過(guò)失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，在美國(guó)，許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失解釋為推定欺詐，特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(三)欺詐欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持。普通過(guò)失，有的也稱一般過(guò)失，通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。(二)過(guò)失所謂過(guò)失，是指在一定條件下，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。這又導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于支付高額保險(xiǎn)費(fèi)用而引發(fā)提供的服務(wù)價(jià)格持續(xù)上漲。早期的司法制度傾向于限定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的法律責(zé)任，但自20世紀(jì)70年代末以來(lái)，不少法官巳放棄上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已知的第三方使用者或財(cái)務(wù)報(bào)表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。陪審團(tuán)的裁決表明他們已先人為主地認(rèn)為被告都事先投了保。伴隨著訴訟迅速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，出現(xiàn)了另外一個(gè)重要的現(xiàn)象：職業(yè)過(guò)失保險(xiǎn)賠付急劇增長(zhǎng)，而保險(xiǎn)賠付的增加又不可避免地導(dǎo)致保險(xiǎn)費(fèi)用的攀升。一家大型國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的總裁在一次講話中說(shuō)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指控的案件至少在70個(gè)國(guó)家中有所增長(zhǎng)。例如，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局和美國(guó)司法部聯(lián)合對(duì)與一家主要金融機(jī)構(gòu)審計(jì)失敗有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出訴訟，英國(guó)政府也曾經(jīng)在美國(guó)起訴一家與一個(gè)現(xiàn)已不存在的汽車制造公司有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以求彌補(bǔ)損失。訴訟賠償不僅是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問(wèn)題，也是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。在目前的法律環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)引人關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題是，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)脑V訟案件和賠償金額日益增多。迫于社會(huì)的壓力，許多國(guó)家的法院判決逐漸傾向于擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面的法律責(zé)任。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式“訴訟爆炸”(1ition explosion)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任加重的主要表現(xiàn)形式。這就是所謂的“深口袋”理論（deeppooket theon）(即任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的人都可能受到起訴。社會(huì)公眾將注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作是財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人。這可以視為對(duì)消費(fèi)者權(quán)益與商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進(jìn)行的一種補(bǔ)償，表明人們開始對(duì)消費(fèi)者的利益逐漸認(rèn)識(shí)和重視。隨著美國(guó)20世紀(jì)30年代早期《證券法》的通過(guò)和證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者和債權(quán)人更多開始使用經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為決策依據(jù)。這是律師有非常強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)，以或有收費(fèi)為基礎(chǔ)向利益相關(guān)者提供法律服務(wù)，無(wú)論是否有道理，都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為起訴對(duì)象。同時(shí)，政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因從目前看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)。但是，由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎也是一件困難的工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。很多會(huì)計(jì)和法律專業(yè)人士認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因之一，是不理解經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗之間的差別。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變成實(shí)際的損失。法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。對(duì)于客戶和非客戶而言，這些責(zé)任是不言而喻的。因此，無(wú)論是按照普通法還是成文法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可能因執(zhí)業(yè)原因承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如在美國(guó)，l933年《證券法》和1934年《證券交易法》包含的一些條款，都可以作為起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依據(jù)。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要對(duì)客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任，如對(duì)“已預(yù)見(jiàn)”將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任。在普通法(已有法律判決案例的累積)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任履行對(duì)客戶的合同。第一篇：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)教材目錄2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)教材目錄第一編 審計(jì)環(huán)境第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 第二編 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第一節(jié) 基本要求第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié) 與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)第七節(jié) 收費(fèi)……第三編 審計(jì)基本原理第四編 審計(jì)測(cè)試流程第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)第六編 對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮第七編 完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告第八編 質(zhì)量控制第二篇：2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材第三章第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果因過(guò)失或違約而沒(méi)有提供服務(wù)，或沒(méi)有提供合格的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)客戶的責(zé)任。除了普通法以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能依據(jù)成文法對(duì)第三者承擔(dān)責(zé)任。在極少的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要承擔(dān)刑事責(zé)任。進(jìn)一步說(shuō)，法律責(zé)任是與違反合約條款、民事侵權(quán)(由于違背法律責(zé)任而侵害他人合法權(quán)益的民事過(guò)失)或犯罪聯(lián)系在一起的。由于非合約方不能憑借合約來(lái)要求經(jīng)濟(jì)利益，因此，非合約方(非客戶)通常被排除在與合約方利益相關(guān)的部分之外。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化(如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等)而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。眾所周知，資本投入或借給企業(yè)后就面臨某種程度的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎這一法律問(wèn)題。在這種情況下，法律通常允許因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而遭受損失的各方，獲得由審計(jì)失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎通常由此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所也遭受損失。由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。在這種清款下，利益相關(guān)者起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件逐漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例也日益增多?？傮w來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步加重的社會(huì)原因可歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：（1）消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起。這種現(xiàn)象提高了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的期望，也極大增強(qiáng)了依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的投資者和債權(quán)人由于遭受損失而向注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取補(bǔ)償?shù)挠＃?）有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“保證人”被看作是一個(gè)擁有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的團(tuán)體時(shí)，投資者和債權(quán)人在每次遭遇困境時(shí)，往往將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為索取賠償?shù)膶?duì)象，當(dāng)作承擔(dān)責(zé)任的“深口袋”。不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何)和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”（即把責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失或或可以通過(guò)向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越明顯地被看作是擔(dān)保人而非獨(dú)立、客觀的審計(jì)者和報(bào)告者；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。近十多年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重犬損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因而被指控未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問(wèn)題，并被要求賠償有關(guān)損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不斷擴(kuò)大，履行責(zé)任的對(duì)象隨之拓寬，這些都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。20世紀(jì)90年代美國(guó)專家估計(jì)，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的直接費(fèi)用支出占其審計(jì)收入的20％。在國(guó)外，政府和民間訴訟者一樣，也越來(lái)越多地就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不當(dāng)提出訴訟，并從法律上要求進(jìn)行賠償。訴訟的范圍并不局限在美國(guó)。保險(xiǎn)危機(jī)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任加重的另一種表現(xiàn)形式。例如，在美國(guó)，在對(duì)執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膶徟兄?，凡涉及大額賠付的，陪審團(tuán)裁決的基礎(chǔ)就是認(rèn)為賠償金額通常由保險(xiǎn)公司而非被告承擔(dān)。很明顯，在陪審團(tuán)眼中，保險(xiǎn)金額的支付就像天上掉下來(lái)的餡餅。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事侵權(quán)案件時(shí)，訴訟帶來(lái)的直接后果就是導(dǎo)致賠償金額的持續(xù)上漲。三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。過(guò)失可按程度不同區(qū)分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過(guò)失。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。這樣；具有重大過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。這三種責(zé)任可單處，也可并處。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。這里主要以美國(guó)為例，重點(diǎn)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。所謂普通法，指不是通過(guò)立法而是通過(guò)法院判例引申而成的各項(xiàng)法律；所謂成文法，則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶承擔(dān)責(zé)任是基于直接合同關(guān)系以及侵權(quán)行為法的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)侵權(quán)法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槠胀ㄟ^(guò)失，要向客戶承擔(dān)責(zé)任。因此，在普通法下，如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失(即使是普通過(guò)失)給客戶造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就對(duì)客戶負(fù)有法律責(zé)任。一旦客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，在普通法下，客戶(即原告)就負(fù)有舉證責(zé)任，即必須向法院證明其已受到損失，以及這種損失是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失造成的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎以發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)，客戶就有理由對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟。由于這種訴訟是由客戶提起的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶當(dāng)事人構(gòu)成了共同關(guān)系。然而，到挪用公款被發(fā)現(xiàn)時(shí)，挪用公款的人往往花費(fèi)掉了非法取得的財(cái)產(chǎn)，無(wú)法支付法院判決要求賠償?shù)慕痤~。美國(guó)大多數(shù)州采用相對(duì)過(guò)失原則。值得指出的是，采用相對(duì)過(guò)失原則的多數(shù)州也同時(shí)適用某種形式的連帶原則。因?yàn)樵谠S多案件中，其他被告沒(méi)有財(cái)產(chǎn)或參加保險(xiǎn)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以賠償，通常因其“深口袋”而對(duì)判決中所確定的全部損失承擔(dān)賠償責(zé)任。無(wú)提供服務(wù)義務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶沒(méi)有隱含或明確的服務(wù)合同。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證無(wú)提供服務(wù)義務(wù)的通常做法，就是利用業(yè)務(wù)約定書。二是審計(jì)中無(wú)過(guò)失行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供合理保證，如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào)，實(shí)質(zhì)上將其置于財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?dān)保人的地位。共同過(guò)失，是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過(guò)失而造成的。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出客戶的現(xiàn)金短缺而具有過(guò)失，但客戶由于沒(méi)有設(shè)置適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金內(nèi)部控制制度就具有共同過(guò)失。這種抗辯在美國(guó)視司法管轄區(qū)域而定，在某些州或許會(huì)減少甚至全部免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。如果客戶指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系。如果客戶以此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相關(guān)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以缺乏因果關(guān)系進(jìn)行辯護(hù)。第三者包括現(xiàn)有的和潛在的股東、供應(yīng)商、銀行和其他債權(quán)人等。(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三者的責(zé)任受益第三者這個(gè)法律概念，主要是指合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人?？蛻糁阅軌蛉〉脷w因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通過(guò)失的損害賠償權(quán)利，源自普通法下有關(guān)合同的判例。也就是說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失(包括普