【正文】 ”也由此產生。三、對注冊會計師法律責任的認定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或多方未能達到合同條款的要求。這樣；具有重大過失的注冊會計師的法律責任就進一步加大了。因此，在普通法下，如果由于注冊會計師的過失(即使是普通過失)給客戶造成了經濟損失，注冊會計師就對客戶負有法律責任。無提供服務義務，是指注冊會計師聲稱會計師事務所和客戶沒有隱含或明確的服務合同。如果客戶以此要求注冊會計師承擔相關損失，注冊會計師可以缺乏因果關系進行辯護。紐約上訴法院(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負責；但同時法院也認為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應當對未指明的第三者負責。1933年《證券法》對注冊會計師的要求頗為嚴格，表現在：其一，只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負有責任；其二，將不少舉證責任由原告轉向被告，原告(證券購買人)僅需證明他遭受了摜失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師具有過失，這方面的舉證責任轉向被告(注冊會計師)。RICO法本身并不創(chuàng)設新的罪名，而是以州法和聯(lián)邦法為前提，將州法和聯(lián)邦法上的一些犯罪(如謀殺、縱火和勒索等)規(guī)定為“前提犯罪”，對這些“前提犯罪”的累犯予以加重處罰。3．對原告訴訟律師的申訴規(guī)定了更加嚴格的標準，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用專業(yè)原告進行訴訟的行為；4．確立了證券信息披露的“‘安全港規(guī)則”.明確了信息披露義務人在符合法律規(guī)定的情況下，對其披露的預測性信息不承擔民事責任:，從而排除了盡職的注冊會計師遭受證券集團訴訟的可能。2005年10月27日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告。第二百零八條第一款規(guī)定：“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！蹲詴嫀煼ā返谌艞l第三款規(guī)定:“會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任.”2.《證券法》的規(guī)定。《司法解釋》共13條，主要規(guī)定了事務所侵權責任產生的事由、利害關系人的范圍、訴訟當事人的列置、執(zhí)業(yè)準則的法律地位、歸責原則及舉證分配、事務所的連帶責任和補充責任、認定事務所過失責任的情形和過失認定的標準、事務所免除和減輕賠償責任的事由以及事務所侵權賠償順位和賠償責任范圍等內容。利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。民事責任歸責原則一般分為兩種，即過錯責任原則和無過錯責任原則。由于《公司法》和《證券法》都是2005年10月27日修訂，可以說是同步修汀，所以，無法采用后法優(yōu)于前法的原則?！端痉ń忉尅返倪@一創(chuàng)造性規(guī)定，其意義在于能夠較好地實現關于公平分配利害關系人損失以及過錯與責任相適的指導思想。以上對普通過失和重大過失的劃分，只是一種理論上的抽象。如果不能滿足這四個構成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。除《司法解釋》第七條、第八條規(guī)定的具體減責和免責情形外，事務所還可通過主張欠缺侵權責任構成要件等提出抗辯。在這三種情況下，從因果關系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因。這里的不實審計金額。人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。在實際工作中，絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立性原則。一是要選擇正直的客戶。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取()項進行檢查。“專門制定的”標準，是針對具體的業(yè)務項目“量身定做”的，包括企業(yè)內部制定的行為準則、確定的績效水平或商定的行為要求等“度量”的一把“尺子”，責任方和注冊會計師可以根據這把“尺子”對鑒證對象進行“度量”，下列符合注冊會計師將其作為鑒證業(yè)務予以承接條件的是()?！驹擃}針對“證據”知識點進行考核】【答疑編號10030322】8.【正確答案】：C【答案解析】：例如，要評價消費者滿意度這一鑒證對象，某些責任方或注冊會計師可能會以消費者投訴的次數作為衡量標準。3．在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。7．下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單B．甲公司編制的成本分配計算表C．甲公司提供的銀行對賬單D．甲公司管理層提供的聲明書參考答案：C答案解析： ABD是屬于來自于企業(yè)內部的證據，而C是來源于外部的證據。【該題針對“對業(yè)務質量承擔的領導責任和職業(yè)道德規(guī)范”知識點進行考核】【答疑編號10030340】5.【正確答案】：C【答案解析】：事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函【該題針對“對業(yè)務質量承擔的領導責任和職業(yè)道德規(guī)范”知識點進行考核】【答疑編號10030339】6.【正確答案】：C【答案解析】：在直接報告業(yè)務中，注冊會計師必須明確提及鑒證對象和標準，在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論采用明確提及責任方認定或是直接提及鑒證對象和標準兩種表述形式均是可以的，所以選項A不正確。()。在執(zhí)業(yè)過程中如遇重大法律問題，注冊會計師應同律師詳細討論所有潛在的風險，并仔細考慮律師的建議。(三)與委托人簽訂業(yè)務約定書《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務，會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務約定書)。注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。針對司法實踐中出現的一些事務所與其分支機構法律責任與訴訟地位關系不清問題，《司法解釋》第十一條明確規(guī)定:’‘會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對j冬分支機構的責任承擔連帶賠償責任。在確定事務所侵權賠償責任范圍方面，《司法解釋》也區(qū)分故意和過失兩種情況。(l)事務所與被審計單位之間的責任順位。該條規(guī)定:‘利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。(十)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為“。在普通過失中，注冊會計師在主觀上盡管存在著對其行為結果負責及避免損害他人利益的注意，但由于這種注意并未達到審計準則所要求的程度，或者盡管沒有審計準則的明確規(guī)定，但對于一般注冊會計師根據職業(yè)判斷都應注意的事項未能注意，或者注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中未能保持應有的職業(yè)謹慎，由此而導致報告不實并致利害關系人損失。對被審計單位有前款第(二)至(五)項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，人民法院應認定其明知。所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任。而不是遵循了執(zhí)業(yè)準則要求的程序上的真實。”該條規(guī)定及《司法解釋》其他相關規(guī)定，實際上是依侵權行為法的邏輯。1996年4月4日；最高人民法院發(fā)布法函[1996]56號《關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明如何處理的函》，對出具驗資證明的會計師事務所應對委托人、其他利害關系人承擔民事責任作出規(guī)定，并引發(fā)了“驗資訴訟風暴”。(四)暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務，暫停執(zhí)行的最一長期限為12個月。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款?！?2．《注冊會計師法》的規(guī)定。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被關注，并受到限制。1934年《證券交易法》將大部分的舉證責任也轉向被告。被認為是一項主要規(guī)范信息披露的法案。1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務所一案，是關于注冊會計師對于第三者責任的一個劃時代的案例，它確立了“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法。這種抗辯在美國視司法管轄區(qū)域而定，在某些州或許會減少甚至全部免除注冊會計師的責任。值得指出的是，采用相對過失原則的多數州也同時適用某種形式的連帶原則。一、注冊會計師對于客戶的責任注冊會計師向客戶承擔責任是基于直接合同關系以及侵權行為法的有關規(guī)定。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。很明顯，在陪審團眼中，保險金額的支付就像天上掉下來的餡餅。不論其應當受到懲罰的程度如何)和“風險社會化”（即把責任推向那些被認為可以避免損失或或可以通過向其他人收取更高的費用轉嫁損失的人)，注冊會計師越來越明顯地被看作是擔保人而非獨立、客觀的審計者和報告者；(3)注冊會計師對商業(yè)領域的參與日漸拓展。在這種情況下，法律通常允許因注冊會計師未盡到應有的職業(yè)謹慎而遭受損失的各方，獲得由審計失敗導致的部分或全部損失的補償。由于非合約方不能憑借合約來要求經濟利益，因此，非合約方(非客戶)通常被排除在與合約方利益相關的部分之外。在某些情況下，注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔責任，如對“已預見”將依賴財務報表的有限第三者承擔責任。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。隨著美國20世紀30年代早期《證券法》的通過和證券市場的發(fā)展，投資者和債權人更多開始使用經審計的財務報表作為決策依據。例如，美國聯(lián)邦儲備局和美國司法部聯(lián)合對與一家主要金融機構審計失敗有關的會計師事務所提出訴訟，英國政府也曾經在美國起訴一家與一個現已不存在的汽車制造公司有關的會計師事務所，以求彌補損失。當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。刑事責任是指觸犯刑罰所必須承擔的法律后果?？蛻敉ǔ；谶^失原則，將注冊會計師在審計過程中沒有發(fā)現員工挪用公款行為，或者高估企業(yè)資產或收人向法院提起訴訟。審計中無過失行為，是指注冊會計師聲稱根據審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，只要審計工作是恰當的，即使沒有發(fā)現財務報表存在的錯報，也不承擔責任。例如，注冊會計師知道客戶委托其對財務報表進行審計的目的在于為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。在美國，目前關于普通法下注冊會計師對于第三者的責任仍然處于不確定狀態(tài)，一些司法權威仍然承認“厄特馬斯主義”的優(yōu)先地位，認為注冊會計師僅因重大過失和欺詐對第三者有責任；但同時也有些州的法院堅持認為，具有普通過失的注冊會計師對可以合理預期的第三者也有責任。1934年《證券交易法》規(guī)定：每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司(具有100萬美元以上的總資產和500位以上的股東)，均須向證券交易委員會呈送經注冊會計師審計過的財務報表。1993年。該法案對美國1933年《證券法》和1934年《證券交易法》做出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。如果注冊會計師工作失誤或犯有欺詐行為，將會給客戶或依賴經審計財務報表的第三者造成重大損失，嚴重的甚至導致經濟秩序的紊亂?！?二)行政責任和刑事責任1．《注冊會計師法》的規(guī)定。(三)罰款?！钡诙俣艞l第三款規(guī)定:“第一款規(guī)定的人員，嚴秉不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。另外，《司法解樣》第二條第二款對“不實報告”作了界定，即‘’會計師事務所違反法律法規(guī)、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告”。(四)執(zhí)業(yè)準則的法律地位1996年最高人民法院針對四川德陽事務所驗資案發(fā)布的法函「1996]，注冊會計師行業(yè)掀起一場”驗資訴訟浪潮”?！端痉ń忉尅返谒臈l第一款明確規(guī)定:“會計師事務所因在審計業(yè)務活i動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外?！端痉ń忉尅返谖鍡l規(guī)定了事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，第六條和第十條規(guī)定了事務所在過失情況下，根據過失大小承擔補充責任。也就是，事務所過失賠償責任，是在被審計單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時，事務所才承擔賠償責任。(三)制定的審計計劃存在明顯疏漏。該條規(guī)定:“會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任:(一)已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍末能發(fā)現被審計單位的會計資料錯誤?！边@樣規(guī)定，主要是因為，事務所出具的一些審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定、事務所無權限定審計報告的用途。故《司法解釋》第十條第(一)項規(guī)定，“被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任”。即以不實審計金額為限。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件。對于業(yè)務復雜且重大的委托單位來說，其審計是由多個注冊會計師及助理人員共同配合來完成的：如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的質量控制，就會發(fā)生過失。周轉不靈或面臨破產的公司，其股東或債權人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對那些已經陷入財務困境的被審計單位要特別注意。1，包括對已完成的業(yè)務進行檢查。在該基本準則確定的適用范圍中，不包括()。【該題針對“鑒證業(yè)務的定義、要素和目標”知識點進行考核】【答疑編號10030294】11.【正確答案】：B【答案解析】：會計師事務所質量控制準則是會計師事務所的質量管理標準，不屬于鑒證業(yè)務。A．如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據參考答案： C答案解析： 管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。在每個周