【正文】 、生產(chǎn)經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃這些經(jīng)常性的所得合并到一起，成為一個(gè)綜合性的項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。實(shí)行分類綜合所得稅制，對各種勞務(wù)收入實(shí)行分類預(yù)扣、綜合課征，適用累進(jìn)稅率，對資本收入仍實(shí)行分類課征，適用比例稅率。信譽(yù)的污點(diǎn)將使納稅人在向銀行貸款、就業(yè)、與他人進(jìn)行交易時(shí)困難重重。偷稅罪名一旦成立，偷稅者除要繳納數(shù)倍于應(yīng)納稅款的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。對于納稅人的錯(cuò)誤申報(bào)，如果是因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤或者稅法發(fā)生變化，一般不予以處罰，只要求納稅人改正；對于故意偷稅的納稅人，則予以嚴(yán)懲。美國對個(gè)人所得稅申報(bào)表的稽核占申報(bào)表總數(shù)的1%～2%左右，而且高收入者居多。比對沒有問題，稽核軟件還要對納稅人的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，并與設(shè)定的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比，對申報(bào)表進(jìn)一步進(jìn)行分類和選擇。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)首先通過強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，將從銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等部門搜集的納稅人信息集中在納稅人的稅務(wù)代碼之下，再與納稅人自行申報(bào)的信息、雇主預(yù)扣申報(bào)的信息進(jìn)行比對和交叉稽核。在美國，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則被視為違法，個(gè)人不受銀行監(jiān)控的收入項(xiàng)目十分有限。美國發(fā)達(dá)的銀行系統(tǒng)和銀行信用制度保證了對個(gè)人收入的有效監(jiān)管。年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款占全部個(gè)人所得稅收入總額的60%以上。美國有嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度，納稅人能自覺申報(bào)納稅，偷逃稅現(xiàn)象很少。此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型所得按月、按次計(jì)算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。而美國個(gè)人所得稅的發(fā)展與美國個(gè)人所得稅實(shí)體法制度的完善密不可分。2美國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及特點(diǎn)美國作為世界上最發(fā)達(dá)的國家之一，2008年，%。據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)報(bào)告稱：個(gè)人所得稅的流失不僅體現(xiàn)在公開經(jīng)濟(jì)，也包括“地下經(jīng)濟(jì)”（是指未向政府申報(bào)和納稅，政府無法實(shí)施控制和稅收征管，其產(chǎn)值未納入政府統(tǒng)計(jì)的GDP的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。超過了消費(fèi)稅成為第4大稅種，也是1994年稅改以后增長最快的稅種，但是，個(gè)人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很低的，%。我國的個(gè)人所得稅流失數(shù)據(jù)目前仍無帳可查。目前，我國尚未建立現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。由于實(shí)行分類申報(bào)課稅，對分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，納稅人又不主動(dòng)申報(bào)的，在實(shí)際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時(shí)按次征稅容易導(dǎo)致納稅人將一次取得的所得收入分次申報(bào)，達(dá)到少交稅或不交稅的目的?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定將征收項(xiàng)目分為工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得等11類，采取分類課稅的個(gè)人所得稅制模式。在實(shí)際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)稅和申報(bào)的難度，也不利于稅務(wù)人員的掌握和操作。稅制設(shè)計(jì)不合理。課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。本文針對個(gè)人所得稅征管及稅收流失問題，分析了我國和美國的個(gè)人所得稅的特征及征管現(xiàn)狀，為完善我國個(gè)人所得稅征管提出了相應(yīng)的建議。至此，我國個(gè)人所得稅的調(diào)整問題再次被推倒風(fēng)口浪尖上。此外，改進(jìn)現(xiàn)行現(xiàn)金管理辦法，減少現(xiàn)金流量，較大的款項(xiàng)必須通過銀行結(jié)算或以信用卡支付，使個(gè)人取得收入顯性化，從根本上改變個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀。全面落實(shí)儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度，并最大范圍地實(shí)現(xiàn)收付的票據(jù)化。要嚴(yán)厲打擊稅務(wù)干部隊(duì)伍中以權(quán)謀私的腐敗現(xiàn)象，對腐敗分子要堅(jiān)決從稅務(wù)干部隊(duì)伍中清理出去。要提高稅收執(zhí)法水平，以執(zhí)法公正促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。定期或不定期召開部分高收入者、扣繳義務(wù)人和社會(huì)各界人士的座談會(huì)，了解他們對個(gè)人所得稅政策的認(rèn)識(shí)情況，并通過他們掌握一些稅源狀況。強(qiáng)化公民的依法納稅意識(shí)。這種制度不僅可節(jié)省征收成本和納稅成本，并且可在充分信任納稅人的基礎(chǔ)上消除他們的逆稅、厭稅傾向。但一旦發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅行為，便立即取消綠色申報(bào)資格，并規(guī)定在兩年內(nèi)不得再次申請。借鑒國外“綠色申報(bào)制度”也叫“藍(lán)色申報(bào)制度”，鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅所得。一是建立高效科學(xué)的個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實(shí)現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)稅源信息收集、分析和整理工作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收管理都通過計(jì)算機(jī)處理，簡化程序，提高效率。同時(shí)，盡快建立法人或雇主對個(gè)人支付的收入明細(xì)賬制度并向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期申報(bào)，從而實(shí)行有效地源泉監(jiān)控。要建立制度，凡在中國境內(nèi)取得的所得，無論是我國公民還是外籍人員，無論是高層官員還是平民百姓，都要履行法律規(guī)定的義務(wù)，申報(bào)收入、登記財(cái)產(chǎn)，依法繳納個(gè)人所得稅。對支付個(gè)人所得稅的單位和個(gè)人要全面落實(shí)法定的扣繳義務(wù)，簽訂代扣代繳責(zé)任書，對依法履行扣繳義務(wù)的財(cái)務(wù)人員給予保護(hù)，對阻止財(cái)務(wù)人員依法扣繳的單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人予以嚴(yán)肅處理，嚴(yán)重者追究法律責(zé)任。最后確定個(gè)人寬免額度，如個(gè)人生活費(fèi)、贍養(yǎng)人口生活費(fèi)等。首先，在總收入上減除免稅項(xiàng)目，包括撫恤金、救濟(jì)金、退休金等。我國目前的扣除額標(biāo)準(zhǔn)較低，它忽略了個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)這兩個(gè)決定納稅人納稅能力的重要因素。對屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，宜實(shí)行分項(xiàng)征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。鑒于我國目前的征管手段相對落后，公民納稅意識(shí)較淡薄的客觀現(xiàn)實(shí)，馬上采用綜合所得稅制還有一定的困難，故最好采用綜合和分類相結(jié)合的混合制。由于我國現(xiàn)金管理不嚴(yán)，儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度又沒有很有的落實(shí)，也沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，這部分人的收入無賬可查或是現(xiàn)金支付，導(dǎo)致了個(gè)人收入難于控管的狀況，給稅務(wù)征管增加了很大的難度。目前，公民的收入渠道日趨多元化、復(fù)雜化、隱蔽化。另有一些行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的納稅義務(wù)人自認(rèn)為是吃“皇糧”的，以“老大”自居，既不按稅法規(guī)定執(zhí)行代扣代繳義務(wù)，又不配合稅務(wù)部門的工作，甚至干擾稅務(wù)部門的執(zhí)法檢查。改革為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來契機(jī)，在改革中，涌現(xiàn)出一批時(shí)代的弄潮兒，他們?yōu)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)騰飛做出了貢獻(xiàn)，然而，在處理稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系上存在模糊認(rèn)識(shí)。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾的現(xiàn)象仍然存在。三是個(gè)人所得稅在西方已有二百多年的歷史，而在我國只有短短的二十幾年，至今還有許多人連“個(gè)人所得稅”的名稱都說不準(zhǔn)，認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)待于提高。但另一方面，對稅收的本質(zhì)、作用，特別是稅收與公民自身的關(guān)系等，大部份人認(rèn)識(shí)比較模糊。根據(jù)我國目前情況看，公民納稅意識(shí)淡薄大致有以下幾個(gè)方面的原因：一是對稅收了解還很膚淺。更何況還有相當(dāng)一部分基層稅務(wù)干部責(zé)任心不強(qiáng)，思想意識(shí)差，有稅不去收，有漏不去堵，以情代法，違法不究。此外，全國雖然有一支相當(dāng)數(shù)量的稅務(wù)干部隊(duì)伍，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的卻很少。征管手段落后，征管力量不足，征管人員素質(zhì)不高。有的代扣代繳單位與納稅人之間利益相關(guān)，將因不代扣代繳部分的個(gè)人所得稅作為“獎(jiǎng)勵(lì)基金”返還給納稅人，從而達(dá)到雙方利益的最大化。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，在保證源泉課稅和稅款的及時(shí)預(yù)繳入庫方面發(fā)揮了積極的作用。由于實(shí)行分類申報(bào)課稅，對分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，納稅人又不主動(dòng)申報(bào)的，在實(shí)際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時(shí)按次征稅容易導(dǎo)致納稅人將一次取得的所得采取分次申報(bào)，達(dá)到少交稅或不交稅的目的?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定將征稅項(xiàng)目分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11類，采取分類課稅的個(gè)人所得稅制模式。在實(shí)際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)稅和申報(bào)的難度，也不利于稅務(wù)人員的掌握和操作。同時(shí)對稿酬所得、超過一定數(shù)額的勞務(wù)報(bào)酬所得還分別有減征、加成征收的規(guī)定。一個(gè)人所得稅稅制尚有不完備之處稅制設(shè)計(jì)不合理?，F(xiàn)就個(gè)人所得稅流失的原因及征管對策談點(diǎn)淺見。第一篇：個(gè)人所得稅流失原因及征管對策個(gè)人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民個(gè)人收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它的征收為調(diào)節(jié)社會(huì)分配、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等起到了重要作用。但個(gè)人所得稅目前卻是我國現(xiàn)行稅種中流失最為嚴(yán)重的稅種。一、個(gè)人所得稅流失的原因我國個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的原因是多方面的，主要原因有稅制設(shè)計(jì)上存在的問題，有征收管理環(huán)節(jié)上的問題，也有社會(huì)納稅環(huán)境的問題。我國目前個(gè)人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計(jì)上過于復(fù)雜，規(guī)定了三種適用稅率：一是適用于工資、薪金所得的9級超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——45%；二是適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個(gè)人對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的5級超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——35%；三是對財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等其他所得采用20%的比例稅率。稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅率及檔次過多，最高邊際稅率達(dá)到45%也過高，不符合效率、公平原則。采用分類征稅模式弊端較多。同時(shí)區(qū)別不同的征稅項(xiàng)目，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率，分別采取按年、月、次的計(jì)稅方法，計(jì)算麻煩。二征收管理制度不健全征管形式比較落后。但許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實(shí)到位。有的則通過化整為零申報(bào)，把干部職工月收入壓在費(fèi)用扣除范圍以內(nèi)，達(dá)到不扣繳的目的。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。現(xiàn)在，一般來說一個(gè)管理員要管幾百戶企業(yè)或個(gè)體戶，已經(jīng)難以應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的征管，根本沒有時(shí)間去管個(gè)人所得稅，致使個(gè)人所得稅某些征稅項(xiàng)目的征管工作出現(xiàn)“缺位”、“空白”現(xiàn)象。三尚未形成良好的納稅環(huán)境納稅意識(shí)淡薄。一方面經(jīng)過多年的稅法宣傳，稅收作為經(jīng)濟(jì)生活中的一項(xiàng)主要內(nèi)容已為全社會(huì)所了解。二是長期以來，我國納稅義務(wù)人基本上是企業(yè)的法人，很少涉及到個(gè)人自然人，加上我國實(shí)行低工資制度，依法納稅意識(shí)在公民自然人的頭腦里是淡薄的，及至形成稅收與公民無關(guān)的印象。四是崇尚權(quán)力、漠視法律的風(fēng)氣以及對偷稅行為懲治不力的現(xiàn)狀又反過來阻礙了納稅意識(shí)的強(qiáng)化。我國的個(gè)人所得稅法經(jīng)過十幾年的征收實(shí)踐日趨完善，可是，踐踏稅法行為時(shí)有發(fā)生。有的地方政府為“保護(hù)”能人積極性，亂開減免稅口子現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如對一些企業(yè)年終政府給予的突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等規(guī)定給予免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得透明度低，難以控管。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國國民經(jīng)濟(jì)分配的格局呈明顯變化，社會(huì)財(cái)富呈現(xiàn)出向個(gè)人轉(zhuǎn)移的趨勢，尤其值得指出的是個(gè)人之間的收入差距已明顯拉開，許多承包承租經(jīng)營者、供銷人員以及個(gè)體醫(yī)生、廚師、律師，還有從事金融、證券、保險(xiǎn)、電力、電信、煙草、房地產(chǎn)等行業(yè)的人員，以及外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、體育俱樂部等的從業(yè)人員，已經(jīng)步入高收入階層。二、完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對策一完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制選擇適合我國國情的個(gè)人所得稅制，實(shí)行混合課稅模式。對屬于勞動(dòng)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合征收，即平時(shí)對所得實(shí)行分項(xiàng)預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對起征點(diǎn)以上部分課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅，同時(shí)對已預(yù)繳的部分允許扣除。調(diào)整扣除額，實(shí)現(xiàn)量能征收。如果實(shí)行綜合征收，定額扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所提高，并盡可能將低收入者排除在征稅范圍之外，以利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。其次，明確減除費(fèi)用項(xiàng)目，如教育支出、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、意外損失、購房貸款利息費(fèi)用等。二建立一套科學(xué)有效的征管新模式進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅代扣代繳制度。建立普遍的收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度。對中國公民和外籍人員的境外收入，要建立與境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)交換納稅資料和要求納稅人出具境外注冊會(huì)計(jì)師簽字的收入證明制度。加快信息化建設(shè)，完善申報(bào)辦法，逐步實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。二是完善申報(bào)辦法，加強(qiáng)申報(bào)管理。比如某納稅人在兩年內(nèi)申報(bào)的應(yīng)稅所得與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得之差異小于10%，該納稅人就可以申請使用“綠色或藍(lán)色納稅申報(bào)表”，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類納稅人就不再進(jìn)行檢查。至于其他納稅人只能使用白色納稅申報(bào)表，并且經(jīng)常接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。三營造良好的納稅氛圍，保證個(gè)人所得稅法順利實(shí)施。建立納稅輔導(dǎo)制度，暢通納稅人和扣繳義務(wù)人了解稅法的渠道。要運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，把為什么要繳稅、要繳多少稅、怎么繳稅、不繳稅會(huì)受到怎樣的懲罰、發(fā)現(xiàn)別人偷稅應(yīng)該怎么辦等稅法知識(shí)，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及，還要編入學(xué)校的教科書，使孩子從小就懂得依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。當(dāng)前，要加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使稅務(wù)干部在執(zhí)法中做到依法征收、依法查處、違法必究，堅(jiān)決杜絕“關(guān)系稅”、“人情稅”。使隱性收入顯性化