【正文】 由甲方承擔(dān)。：）租賃期滿(mǎn)或第 2 頁(yè)/ 共7頁(yè) 房屋租賃合同合同解除后，房屋租賃押金除抵扣應(yīng)由乙方承擔(dān)的費(fèi)用、租金后，剩余部分應(yīng)如數(shù)返還乙方。租金支付日期：乙方收到甲方開(kāi)具的符合國(guó)家法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的增值稅發(fā)票（專(zhuān)用發(fā)票/普通發(fā)票）后 日內(nèi)，向甲方支付租金。：）；增值稅 元（大寫(xiě)： 元人民幣）。乙方繼續(xù)承租的，應(yīng)提前 日向甲方提出（□書(shū)面/ □口頭）續(xù)租要求，協(xié)商一致后雙方重新簽訂房屋租賃合同。（二）租賃期滿(mǎn)或合同解除后，甲方有權(quán)收回房屋，乙方應(yīng)按照原狀返還房屋及其附屬物品、設(shè)備設(shè)施。甲方應(yīng)于 年 月 日前將房屋按約定條件交付給乙方。第二條 租賃用途 租賃房屋用于。承租方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）: 納稅人識(shí)別號(hào)： 開(kāi)戶(hù)行： 帳號(hào)： 地址： 聯(lián)系電話； 證件類(lèi)型及編號(hào)：依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，甲乙雙方在平等、自愿的基礎(chǔ)上，就房屋租賃的有關(guān)事宜達(dá)成協(xié)議如下：第一條 房屋基本情況（一）房屋坐落于（具體地址）： 建筑面積平方米。融資租賃企業(yè)也不應(yīng)因開(kāi)具了含本金的發(fā)票就需要作企業(yè)所得稅的收入，這只是增值稅的串接，對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有直接影響。但融資租賃企業(yè)開(kāi)具的本金所體現(xiàn)的增值稅款，承租方可以抵扣，將真正的減少承租方的現(xiàn)金流支出，帶來(lái)的是承租方增值稅的節(jié)約。目前我們了解到，之前部分融資租賃公司僅就利息開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求含本金開(kāi)具發(fā)票之后，暫停了相應(yīng)的業(yè)務(wù)或暫停了結(jié)算處理。從行業(yè)發(fā)展來(lái)看，13號(hào)公告是融資租賃適用營(yíng)業(yè)稅情形下，為解決融資租賃售后回租中行業(yè)面臨的“困境”，既讓承租方得到了抵扣的利益，也讓其融到了資。(1)是按含本金部分開(kāi)具發(fā)票，還是僅就利息開(kāi)具發(fā)票對(duì)售后回租，目前部分稅務(wù)機(jī)關(guān)如上海、大連已明確要求按本息開(kāi)具發(fā)票，這樣操作產(chǎn)生的結(jié)果是需要按全額計(jì)算繳納增值稅，以此為基礎(chǔ)，稅負(fù)超3%即征即退，但如其原本正常經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)率基本達(dá)不到3%，就會(huì)受到抵觸；在這種情況下，盡管在價(jià)外費(fèi)用的解釋上認(rèn)為就本息合計(jì)開(kāi)具發(fā)票是有依據(jù)的，同時(shí)按本息納稅也有相應(yīng)的推斷，但是由于缺乏抵扣鏈條的延續(xù)，其本質(zhì)的原則沒(méi)有基礎(chǔ)，尊重13號(hào)公告，只就利息開(kāi)票，更應(yīng)得到支持。同時(shí)對(duì)于稅負(fù)的計(jì)算，以常規(guī)理解是以月計(jì)算并確認(rèn)即征即退稅額。 即征即退的稅負(fù)基數(shù)政策比較明確，一般納稅人可以享受稅負(fù)超3%即征即退；同時(shí)財(cái)稅[2012]86號(hào)文明確：增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)理解可以延續(xù)之前的方法確定扣除基數(shù)，我們認(rèn)為按原方法計(jì)算更為合理，同時(shí)建議執(zhí)行時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。 價(jià)款扣除規(guī)則對(duì)于先期營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，財(cái)稅[2011]111號(hào)文在融資租賃價(jià)款扣除時(shí)強(qiáng)調(diào)的規(guī)則是：扣除費(fèi)用金額不是直接扣除發(fā)票金額，是按扣除發(fā)票金額/（1+17%）對(duì)扣除項(xiàng)目按增值稅計(jì)算方法進(jìn)行模擬計(jì)算為“不含稅收入”后扣除。 保險(xiǎn)費(fèi)：保險(xiǎn)業(yè)發(fā)票。 安裝費(fèi)：原則上應(yīng)以發(fā)票作為扣除依據(jù)。（3）保理利息（保理費(fèi)）能否扣除？實(shí)質(zhì)上保理費(fèi)也是融資租賃公司融資過(guò)程中的支出，應(yīng)允許扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)“體諒”現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的事實(shí)，而不是將責(zé)任全推給融資租賃公司。 貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）：境內(nèi)借款利息以發(fā)票為合法有效憑證；爭(zhēng)議點(diǎn)：（1）是否必須取得貸款金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具的發(fā)票？37號(hào)文明確境內(nèi)借款利息以發(fā)票為合法有效憑證，山東國(guó)稅局營(yíng)改增指引中，標(biāo)明“經(jīng)請(qǐng)示總局”，允許以銀行利息單和利息結(jié)算單作為差額征稅的憑證。特殊行業(yè)扣除項(xiàng)目案例：根據(jù)37號(hào)文的有限列舉扣除方式，對(duì)于比如車(chē)輛融資租賃企業(yè)，出租方承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅，就不能作為扣除項(xiàng)目。37號(hào)文將買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)刪除，這是因?yàn)橘I(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)可以通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣，且只能以抵扣的方式處理。原來(lái)銷(xiāo)售額的概念是出租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，37號(hào)文把全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用扣除五大法定項(xiàng)目的余額做為銷(xiāo)售額；?？鄢?xiàng)目采用了有限列舉的方法。營(yíng)改增的全面推行給融資租賃行業(yè)帶來(lái)了很大的沖擊和影響，針對(duì)政策的變化和實(shí)踐中可能存在的爭(zhēng)議，我們進(jìn)行了分析。3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）對(duì)融資租賃如何計(jì)稅進(jìn)行了如下規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。因此，售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)給租賃公司后，租賃公司收取租金時(shí)，將承租方歸還售后回租本金部分在繳納營(yíng)業(yè)稅前也進(jìn)行扣除。第一篇：營(yíng)改增租賃公司的困惑營(yíng)改增的內(nèi)容：，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年13號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）規(guī)定：售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。承租方出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入?！豆妗芬?guī)定，在“出售”資產(chǎn)時(shí)不征收增值稅，那也就無(wú)法給出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出租人在向承租人每期收取租金的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的局面。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）對(duì)融資租賃如何計(jì)稅進(jìn)行了如下規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。新“差額計(jì)稅”的變化，營(yíng)改增后已經(jīng)不再使用差額征稅的說(shuō)法，而采用扣除價(jià)款的規(guī)定。實(shí)務(wù)中不會(huì)對(duì)扣除項(xiàng)目做擴(kuò)大解釋?zhuān)瑑H限于貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)五大法定項(xiàng)目；。營(yíng)業(yè)稅和前期營(yíng)改增試點(diǎn)的扣除項(xiàng)目是根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定的：包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。從效果上看取得專(zhuān)用發(fā)票和作為扣除項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化?？鄢?xiàng)目的憑證我們建議若稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有特殊規(guī)定，仍需按37號(hào)文規(guī)定取得發(fā)票，如有的信托融資公司就可以開(kāi)具發(fā)票，也有一些小的商業(yè)銀行也能開(kāi)具發(fā)票。（2）向非金融企業(yè)借入資金的拆借利息能否扣除？存在爭(zhēng)議，我們認(rèn)為沒(méi)有特別約定應(yīng)該可以扣除。但應(yīng)注意在開(kāi)具發(fā)票時(shí)開(kāi)票項(xiàng)目應(yīng)為利息，若開(kāi)具手續(xù)費(fèi)或咨詢(xún)項(xiàng)目發(fā)票則在扣除時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)稅、消費(fèi)稅：以完稅憑證作為扣除依據(jù)；特別注意對(duì)于建安企業(yè)應(yīng)取得建安發(fā)票，必須是在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)具；疑惑依然待解目前的37號(hào)文中沒(méi)有明確是否要進(jìn)行計(jì)算。作為稅負(fù)基數(shù)的分母不是銷(xiāo)售額，而是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。售后回租的困局暫無(wú)解《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告）的有效性目前情況下得到普遍認(rèn)可，13號(hào)公告規(guī)定融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為售后回租只有比照直租模式在全部交易流程中逐一開(kāi)具發(fā)票，才能享受增值稅稅負(fù)超3%即征即退，如果僅按利息開(kāi)票，則不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具利息發(fā)票繳納營(yíng)業(yè)稅，我們認(rèn)為這不符合融資租賃營(yíng)改增的大趨勢(shì)，不能因?yàn)樾问缴蠠o(wú)法操作就放棄，甚至是倒退。在營(yíng)改增的今天，13號(hào)公告已失去意義，應(yīng)予以廢止流轉(zhuǎn)稅條款才可行，如假設(shè)承租方出售時(shí)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，融資租回時(shí)再取得專(zhuān)用發(fā)票，未來(lái)一樣可以抵扣，只是這個(gè)抵扣的利益要在時(shí)點(diǎn)上轉(zhuǎn)化為融資之后了，有時(shí)間性方面的利益影響。(2)企業(yè)所得稅應(yīng)不受影響依13號(hào)公告，從企業(yè)所得稅角度，營(yíng)改增應(yīng)沒(méi)有改變相應(yīng)的處理規(guī)則，對(duì)損益核算并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，對(duì)承租人影響的僅僅是應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息減除了相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本不受影響。承租方因此得到兩次抵扣的機(jī)會(huì)，但并不能說(shuō)違規(guī)，只能說(shuō)融資租賃企業(yè)為承擔(dān)方抵扣“買(mǎi)單”了，至于超3%返還，這是國(guó)家的財(cái)稅政策使然，也可以認(rèn)為國(guó)家承擔(dān)超3%的部分的成本。第二篇：房屋租賃合同(營(yíng)改增范本)房屋租賃合同房屋租賃合同合同編號(hào)：出租方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）: 納稅人識(shí)別號(hào)： 開(kāi)戶(hù)行： 帳號(hào)： 地址： 聯(lián)系電話：甲方屬于增值稅一般納稅人/小規(guī)模納稅人。（二）房屋權(quán)屬狀況：甲方持有（□房屋所有權(quán)證/ □公有住房租賃合同/ □房屋買(mǎi)賣(mài)合同/ □其他房屋來(lái)源證明文件），房屋所有第 1 頁(yè)/ 共7頁(yè) 房屋租賃合同權(quán)證書(shū)編號(hào)： 或租賃、買(mǎi)賣(mài)合同編號(hào)（名稱(chēng)）： 或房屋來(lái)源證明文件名稱(chēng)：，房屋所有權(quán)人（□公有住房承租人、□購(gòu)房人）姓名或名稱(chēng)：，房屋（□是/ □否）