【正文】 是通過征收機關(guān)和預算單位設(shè)立多重賬戶分散進行的，財政收入的許多項目由征收機關(guān)通過設(shè)立過渡賬戶收繳；財政支出則通過財政部門和用款單位分別開設(shè)賬戶層層撥付，大量預算外資金游離于財政預算資金管理之外。但是在2000年之前，我國財稅體制改革的重點，基本上是對收入分配關(guān)系和收入分配體制進行調(diào)整和完善，對預算執(zhí)行、國庫管理等財政管理制度基本上沒有觸及。市場經(jīng)濟國家中的國庫支付機構(gòu)和各部門、各單位的財務(wù)責任都是由有關(guān)的法律法規(guī)明確劃分的，并用規(guī)范的監(jiān)督程序和明確的獎懲措施有力地保證責任的履行和權(quán)利的實現(xiàn)。市場經(jīng)濟國家一般都設(shè)立了專門的審計監(jiān)督機構(gòu)對國庫資金的運作全程實施嚴格的監(jiān)督控制，形成了嚴密的監(jiān)督體系。4．國庫監(jiān)督控制系統(tǒng)。3．國庫現(xiàn)金管理模式。第二，透明化原則。第一，效率化原則。財政收入的收納報解程序，一般是納稅人向稅收管理部門申報，若無異議，納稅人向征稅機關(guān)或任何一家銀行以支票的形式繳納稅款，支票通過銀行清算系統(tǒng)直接上劃國庫單一賬戶中。各國普遍設(shè)置國庫單一賬戶。由于經(jīng)濟發(fā)展的同步性，大多數(shù)西方發(fā)達國家國庫管理制度的運作方式都有著共同的特點，值得我們學習借鑒。歲入征收官、支出官等職務(wù)，除政府各部門負責人擔任外，大多任命各部門的會計負責人（大臣官房課長等）、各部門派出機構(gòu)職員（地方建設(shè)局總務(wù)長、國立醫(yī)院事務(wù)長、稅務(wù)署長等）以及各都道府縣的會計負責人擔任。二是出納機構(gòu)，即根據(jù)命令機構(gòu)指令，實際收納、支付國庫金。日本經(jīng)辦國庫業(yè)務(wù)的機構(gòu)有兩類：一是命令機構(gòu)，即根據(jù)國家預算決定的收入和支出發(fā)出收納和支付的指令。代理店從事規(guī)定的國庫支付業(yè)務(wù)后，向日本銀行支店匯報，再將其內(nèi)容集中到日本銀行本店，進行會計處理，結(jié)算國庫單一賬戶余額。代理店就事項確認無誤后，即按支票所示金額辦理支付。第三，收款人出示支票，出納機構(gòu)辦理支付。預算一經(jīng)國會批準，各部根據(jù)預算擬訂“支付計劃表”（相當于資金使用計劃），并提交大藏大臣；大藏大臣根據(jù)國庫金這個整體收支狀況，批準支付計劃，通知各部門負責人，并同時通知日本銀行，各部門負責人就批準的支付計劃向支出官做出指示。3．資金支出撥付模式。第二，出納機構(gòu)向納稅者出具收據(jù)。如果是非稅的歲入金，由交納義務(wù)人根據(jù)歲入征收官的征收命令進行繳納。2．資金收入收繳模式。一是國庫統(tǒng)一原則，即所有國庫收支都必須通過國庫單一賬戶，各部門的出納官在限額范圍內(nèi)保留小額度手頭現(xiàn)金除外。二、日本財政國庫管理制度1．資金賬戶設(shè)置模式。財政部除在央行開立存款賬戶外，其余大量現(xiàn)金則存入幾家大型商業(yè)銀行，即“稅收與貸款賬戶”。一般投資于政府債券等風險較小、流動性強、收益穩(wěn)定的品種。同時，美國的法律也規(guī)定，聯(lián)邦政府和地方政府都可以發(fā)行政府債券進行融資，也可以進行資本運作。對于沉淀在銀行的國庫資金，銀行要給予利息。在支付的過程中，根據(jù)資金的不同用途和性質(zhì)，將支出分為三類：購買支出：各預算部門在實際支付購買商品或勞務(wù)的資金時，提出付款申請，交支付機構(gòu)，經(jīng)審核無誤后，簽發(fā)支付令，將資金直接支付到收款人；工資支出：工資是由支付機構(gòu)通過簽發(fā)個人支票或通過銀行直接匯入職工個人賬戶：其他支出：對于各預算部門的金額較小、零星支付的費用，一般保留一定數(shù)量的備用金。美國的支出過程是從預算支出開始的。所以美國的國庫單一賬戶和部門預算具有不可分割的關(guān)系，美國的政府收支科目也是以部門為基礎(chǔ)的。美國實行的國庫單一賬戶體系是由國庫單一賬戶與分類賬戶組成的。此外，這些國家在資金賬戶設(shè)置、資金收入收繳模式以及資金支出撥付模式等方面也都有著各自不同的特點。國庫管理制度國際做法國際上，發(fā)達國家普遍實行了以國庫單一賬戶體系為核心的國庫管理制度，但在具體制度安排上各國又有所不同。政府的金融資產(chǎn)包括企業(yè)股份、政府發(fā)放的貸款、債務(wù)人未承兌的擔保付款等。銷售援助物品所獲得資金的使用需要列入預算，進行登記并說明其用途。五是外國援助資金及來自國際援助機構(gòu)相應基金的管理。四是公共債務(wù)管理。預算執(zhí)行計劃應該按季滾動，并允許根據(jù)宏觀環(huán)境的變化和預算執(zhí)行的進程進行修改。除此之外還應包括針對整個財政年度的各計劃項目的季度性修改與下月各項目的月度修改。財務(wù)計劃包括編制年度現(xiàn)金計劃、年度預算執(zhí)行計劃、月度現(xiàn)金規(guī)劃和當月財務(wù)預測。除了使用銀行賬戶管理預算外，國庫還可以在商業(yè)銀行設(shè)立存款賬戶。不管如何組織稅款征收或支出支付，國庫必須負責監(jiān)督所有政府機構(gòu)的銀行賬戶，包括各種預算外的基金?，F(xiàn)金管理主要包括在總額范圍內(nèi)控制支出，有效地完成預算，使政府籌資成本最小化，使資源的機會成本最大化。國庫的職能已由傳統(tǒng)的“庫藏”管理發(fā)展成包括控制政府預算內(nèi)、外資金，管理政府現(xiàn)金和債務(wù)，處理政府的收支，開發(fā)、維護相應的管理信息系統(tǒng)等宏觀財政管理和微觀財政管理控制領(lǐng)域，實際上是在全面履行財政管理的職能。二、主要職能在傳統(tǒng)意義上，國庫僅僅是國家預算資金的保管和出納機關(guān)，表現(xiàn)為一種“庫藏管理”。一、基本特征 具體而言，國庫集中收付制度有以下三個基本特征：一是財政統(tǒng)一開設(shè)國庫單一賬戶，各單位不再設(shè)有銀行賬戶；二是所有財政收入直接繳入國庫，所有財政支出根據(jù)預算均由財政集中支付到商品和勞務(wù)的供應商；三是財政設(shè)立專門的國庫現(xiàn)金管理和支付執(zhí)行機構(gòu)。財政收支均通過單一賬戶進行，從而實現(xiàn)對財政資金的流向、流量的全程控制。國庫集中收付內(nèi)涵國庫是負責辦理國家財政資金收納和撥付業(yè)務(wù)的機構(gòu)。從2000年試點開始，經(jīng)過8年多的實踐探索，國庫集中收付制度改革已經(jīng)在全國范圍內(nèi)鋪開，取得了顯著的進展。第一篇：國庫集中收付 地方財政研究網(wǎng)財經(jīng)活頁2009年第2期（總第122期）遼寧省財政科學研究所遼 寧 省 財 政 學 會 2009年1月25日本期主題：國庫集中收付[按]從20世紀90年代中期開始，我國的財政改革開始進入了新的階段，即建立與市場經(jīng)濟體制相適應的公共財政管理框架，其中一個重要的方面就是國庫集中收付制度改革。這種以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，國庫集中進行資金繳撥的國庫管理制度的實施，增強了預算收支的透明度，提高了財政資金的使用效率，為宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供了較為及時準確的決策參數(shù)，對預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督產(chǎn)生了深遠的影響。當前，分析改革實踐中存在的問題，進一步完善國庫集中收付制度，對于建立健全現(xiàn)代國庫管理制度，意義重大。國庫集中收付，亦稱“國庫單一賬戶”，是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收納和支付所有的財政性資金。國庫集中收付制度，是現(xiàn)代國庫管理制度的基礎(chǔ)。因而，國庫集中收付制度的框架基本上可由三部分組成：國庫單一賬戶、財政資金收支和政府現(xiàn)金管理。而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟下，國庫已經(jīng)不單純是國家預算資金收納的金庫，更重要的是在進行政府現(xiàn)金管理的基礎(chǔ)上，對政府預算包括預算外資金進行廣泛而嚴格的控制，并代表政府制定政府融資政策，負責國債的發(fā)行和管理。國庫職能具體涉及以下活動：一是現(xiàn)金管理。二是政府銀行賬戶的管理。當商業(yè)銀行介入稅款征收或支出支付時，國庫必須與銀行進行有關(guān)協(xié)商安排，并簽訂合同。三是財務(wù)計劃與現(xiàn)金流量預測。年度現(xiàn)金計劃必須事先編制，及時更新，應包括每月的現(xiàn)金流入額、現(xiàn)金流出額及借款需求額等項目。預算執(zhí)行計劃應考慮整個財政年度期間支付的實踐性，以及由政府所承擔的各項承諾所引發(fā)的各種支付職責。根據(jù)預算執(zhí)行計劃來進行每月現(xiàn)金流出預測。債務(wù)管理主要有兩個方面：銀行的借款作為國家貨幣政策的組成部分（例如用以負責國庫券的發(fā)行，以便控制金融體系的流動性，滿足貨幣政策的目標）；政府通過借債來彌補財政赤字。不管國外援助是以贈款形式還是實物形式，都必須在預算中列示。六是政府金融資產(chǎn)管理。國庫必須記錄并核算這些資產(chǎn)，管好政府發(fā)放的貸款，特別是貸款撥付的批準和貸款使用的跟蹤。國庫機構(gòu)的設(shè)置基本分為兩種類型，一種是單獨設(shè)立國庫機構(gòu)，例如美國、意大利等；另一種是國庫作為財政部的下屬機構(gòu)設(shè)置在財政部內(nèi)，例如日本、法國等。一、美國財政國庫管理制度1．資金賬戶設(shè)置模式。單一賬戶是現(xiàn)金管理賬戶，記錄的是現(xiàn)金結(jié)算的收付狀況和余額，而分類賬戶則是以部門預算為基礎(chǔ)，用于識別各部門的預算支出權(quán)限，反映支出部門預算執(zhí)行情況。2．資金支出撥付模式。每筆支出必須有預算才可支付，而且必須從實際需要使用時才可以由單一賬戶支付。3．資本運作模式。銀行給予計息的利息高低是選擇銀行的一個重要條件。所以對于剩余資金（保證一定期間的正常運轉(zhuǎn)）也可以進入資本市場進行投資，以提高資金的使用效率。4．國庫現(xiàn)金管理模式。同時，定期發(fā)行短期債券，來平衡年度內(nèi)季節(jié)性國庫收支余缺，實現(xiàn)熨平國庫現(xiàn)金流量波動和提高國庫現(xiàn)金使用效率的目標。日本實行國庫單一賬戶制度，主要是通過國庫管理的兩大原則來體現(xiàn)。二是存款原則，即國庫資金全部存入日本銀行，其出納事務(wù)原則上由日本銀行經(jīng)辦，以日本銀行為支付人，通過開具支票，辦理國庫資金支付。一般實行由納稅者自行計算、繳納應繳稅金的納稅申報方法。具體程序是： 第一，納稅者自行計算應納稅金，填寫“繳納書”，在歲入代理店窗口（相當于我國國庫經(jīng)收處）繳納稅款。第三，歲入代理店層層向上匯總至日本銀行本店（總行），在本店進行國庫金的會計處理，并收入國稅整理科目—“國稅收納金整理資金”，成為國家財政收入資金，并進行“資金會計處理”，使日本銀行本店的政府存款得以增加。第一，部門負責人向支出官發(fā)出支付計劃指令。第二，支出官在各部門負責人指示的支付計劃額度內(nèi)進行支付。收款人將收取的支票向日本銀行代理店出示。第四，國庫支付資金賬務(wù)處理。4．管理機構(gòu)設(shè)置模式。命令機構(gòu)中收入與支出由不同系統(tǒng)予以經(jīng)辦，具體由歲入征收官、支出官等操作。兩個機構(gòu)職能劃分明確，命令機構(gòu)不得自行進行庫款出納。三、國際做法的借鑒意義目前，西方發(fā)達國家普遍實行以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)的現(xiàn)代國庫管理制度，它是隨著現(xiàn)代政府預算制度的建立而同步產(chǎn)生的，并被視為政府預算制度的一個理所當然的組成部分。1．國庫管理運作機制。盡管各國的政治、經(jīng)濟、文化背景不同，從而對國庫單一賬戶的稱謂也各不相同，如法國叫“國庫特別賬戶”，OECD國家多稱之為“單獨賬戶”，但其內(nèi)涵基本是相同的，即將所有政府現(xiàn)金資源(包括預算內(nèi)和預算外資金、稅收收入和其他非稅收入)集中在中央銀行賬戶，不準在其他銀行開設(shè)賬戶。2．國庫資金使用原則。市場