【正文】 ，又獨立于社會經(jīng)濟組織的社會中介機構(gòu)，要逐步實行現(xiàn)有的會計師事務(wù)所同掛靠單位在行政、人事和業(yè)務(wù)上的徹底脫鉤，使其在形式上和實質(zhì)上都保持獨立性，真正成為社會公眾利益的維護者而不是某一政府機構(gòu)或企業(yè)的代言人。（二）營造良好的社會環(huán)境，為注冊會計師的發(fā)展提供積極的外部因素注冊會計師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個人的修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也有重要的影響，營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將為注冊會計師職業(yè)道德水平的提高提供有力的保障。應(yīng)盡快制定和公布獨立性準則、公正和客觀準則、客戶責(zé)任準則、同業(yè)責(zé)任準則、保密責(zé)任準則、收費與傭金準則、道德裁定準則，對職業(yè)道德規(guī)范指南的建設(shè)也應(yīng)當(dāng)加緊進行。職業(yè)道德規(guī)范，即規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)操守、執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)紀律等專業(yè)標(biāo)準。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。（二）注冊會計師的專業(yè)勝任能力獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件（一）保證注冊會計師的獨立性構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風(fēng)尚。注冊會計師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計師首先必須高度自律。市場經(jīng)濟首先必須要有自律，然后才有他律。注冊會計師的職責(zé)是監(jiān)督和約束市場主體的行為，保證市場經(jīng)濟有序運行，如上市公司必須把其真實財務(wù)狀況如實告知股民，正確引導(dǎo)投資者。對于企業(yè)提出的“目標(biāo)”要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。注冊會計師在不勝任的情況下接受委托,被視為不具備職業(yè)道德。在很多審計失敗的案例中,一些注冊會計師由于專業(yè)水平的限制,沒能預(yù)見不合理的風(fēng)險對他人的傷害；在計劃和實施審計時,沒能考慮到異常的情況,因而也就沒有采取措施來排除對發(fā)表審計意見有重要影響的疑問和問題,導(dǎo)致審計失敗。事實上,如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù),就構(gòu)成了一種欺詐。（二）高估自己的專業(yè)勝任能力。一些會計師事務(wù)所為了追求審計收入,不顧職業(yè)道德,無視審計的高風(fēng)險性和復(fù)雜性,采取各種不正當(dāng)手段競爭。注冊會計師承辦業(yè)務(wù),是由其所在的事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽定委托合同,以事務(wù)所的名義承辦業(yè)務(wù)。關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè)從中國股市發(fā)生的“瓊民源”、“藍田股份”、“銀廣廈”等一系列造假事件到美國安然公司轟然倒塌、世通公司90億元的虛假利潤，頻頻曝光的會計造假案件已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門的極大關(guān)注，注冊會計師如何加強職業(yè)道德建設(shè)，以良好的形象展示行業(yè)特征就顯得尤為重要，職業(yè)道德建設(shè)的作用不可低估。論文參考文獻：[1]唐毅鴻,刑晟主編,審計學(xué),中國鐵道出版社[2] 彭曉華，[J].[3]張雪梅主編,審計學(xué),中國市場出版社:2009年9月 [4]審計學(xué)(第二版), 2010年9月[5]審計學(xué)教程(第二版)廈門大學(xué)會計系列教材, 2009年9月 [6]審計學(xué), 肖振東著,立信出版社,2007年 [7]世界審計史, 文碩著,企業(yè)管理出版社,1996年第三篇：審計學(xué)論文《審計學(xué)》課程論文題目：反思注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)學(xué)號：20091020102081姓名：左蕓反思注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟關(guān)系的日趨復(fù)雜，注冊會計師的作用在經(jīng)濟活動中日益明顯。注冊會計師民事賠償機制的合理設(shè)計在設(shè)計民事法律懲罰機制的時候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會計師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實行“過錯推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責(zé)任原則”，即投資者無須負擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計的財務(wù)報表存在嚴重錯報或遺漏；審計人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說明已實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，原告的所有損失或部分損失是由財務(wù)報表以外的原因引起的。，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計風(fēng)險成本也就有所不同。改變審計的收費方式就是要改變事務(wù)所與被審計單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結(jié)果。（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計失敗的有效方法。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊會計師的獨立性。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險做違法的事。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所則會受到冷落。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財務(wù)信息錯弊風(fēng)險，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，所需的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費等事項。（二）審計失敗的外部原因從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導(dǎo)致審計失敗的重要原因。將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。大型事務(wù)所對下屬分所的管理不力。，專業(yè)勝任能力不足由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗，不能勝任審計項目的負責(zé)工作；參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富。對事務(wù)所而言，非審計業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?，大部分事?wù)所在為同一客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時也提供非審計業(yè)務(wù)，而且非審計業(yè)務(wù)的收入高出審計業(yè)務(wù)收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當(dāng)信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另一方面，審計失敗的發(fā)生也影響著注冊會計師及其所在事務(wù)所的聲譽，這不僅會導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和解體。審計失敗的發(fā)生，輕者會使投資者經(jīng)濟利益受損，重者會影響整體經(jīng)濟市場的運行效率及社會資源的配置效果。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項。其具體手鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院法主要是通過對未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認為收入，以虛增年報的主營業(yè)務(wù)收入和利潤。(二)虛增收入和收益：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財務(wù)報表。(一)利用會計政策，調(diào)節(jié)減值準備，實現(xiàn)“扭虧”：虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準備、少計訴訟賠償金等編造虛假財務(wù)報告。本文擬通過分析科龍電器違法違規(guī)行為中的會計審計問題，討論其帶給我們的思考和啟示。2006年7月16日，中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。經(jīng)過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報告，對過去5年財務(wù)報表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經(jīng)過審計的財務(wù)報表不可信賴。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告，另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠性予以認可的評價報告。根據(jù)目前已披露的資料，安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財富外，很有可能使安達信身陷絕境，并引發(fā)了對“五大”空前的信任危機。另一方面,審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差,對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉,對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住,不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求,從而制約了審計職能的發(fā)揮。審計手段仍然停留在手工審計的層面上,使審計監(jiān)督的有效性受到很大限制。一、我國審計存在的問題目前,我國的審計存在以下幾個方面的問題:,獨立性和權(quán)威性不高,由于我國審計人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅能強調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨立。應(yīng)進一步改進和加強企業(yè)內(nèi)部審計工作,使之更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。而在中國，非審計業(yè)務(wù)尚處于剛剛起步，甚至在某些事務(wù)所仍舊是空白的情況下，大力發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，積極拓展服務(wù)范圍，將會吸引更多的人才加入到注冊會計師行業(yè)中來，從而提升我國會計師事務(wù)所在國內(nèi)服務(wù)市場的抗風(fēng)險能力和競爭力。雖然若干財務(wù)丑聞矛頭直指非審計服務(wù)，認為其損害了審計的獨立性，但歸根到底這不是非審計服務(wù)的存在而導(dǎo)致的，而是整個社會經(jīng)濟制度和會計體系存在問題的反映。綜上所述，我國不宜盲目照搬其他國家拆分非審計服務(wù)的做法，而應(yīng)從我國行業(yè)發(fā)展的實際情況出發(fā)，鼓勵和引導(dǎo)國內(nèi)會計師事務(wù)所拓寬業(yè)務(wù)范圍，發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)市場，以進一步壯大實力，增強競爭能力，迎接加入更多的挑戰(zhàn)與機遇。其原因在于：，拓展能力薄弱，事務(wù)所利用較低的審計收費吸引非審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象并不明顯。而非審計服務(wù)正是這三大“弊病”的“對癥之藥”。我國注冊會計師的行業(yè)的現(xiàn)狀需要非審計服務(wù)的存在。且非審計服務(wù)既然是順應(yīng)歷史和市場而產(chǎn)生發(fā)展起來的，就一定有其存在的價值與意義，而研究也表明非審計服務(wù)在某種程度上對審計獨立性有其正面影響和積極作用。非審計服務(wù)自誕生之日起，其對審計獨立性的影響就成為了各方爭論的焦點，漸漸形成兩種截然不同的觀點，第一種觀點認為非審計服務(wù)影響并破壞了審計的獨立性，第二種觀點則認為不會影響審計的獨立性。一些影響重大的組織,如美國勞工聯(lián)合會與美國產(chǎn)業(yè)工會聯(lián)合會也專門致信美國證監(jiān)會,要求修改審計獨立性規(guī)則,重新定義審計獨立性。安然公司的許多高層人員曾經(jīng)是安達信的前雇員,包括財務(wù)總監(jiān)、會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等,而且,安達信一直為安然同時提供審計和咨詢服務(wù),且咨詢服務(wù)所帶來的經(jīng)濟利益遠遠大于審計服務(wù)。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。因此，注冊會計師應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為有影響?yīng)毩?、客觀、公正