【正文】 記賬時間、工業(yè)企業(yè)及時辦理貨物入庫手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進項稅額等。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。雙方都從這項業(yè)務(wù)中獲得了收益。對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：甲公司：收入增加 80 萬元，增值稅銷項稅額為17 萬元（100 萬元17%）乙公司：收入增加 20 萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅 1 萬元（20 萬元5%）。（2）采取委托代銷方式進行納稅籌劃例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以 100 元 / 件的價格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取 20%的代銷手續(xù)費，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取 20 元手續(xù)費。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可達到省納稅的目的。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應(yīng)視同售貨物計算繳納增值稅。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 。若要減輕該企業(yè)的稅負可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個小企業(yè) ,各自作為獨立核算單位。所以 ,對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進行分析。二增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。（三）增值稅納稅籌劃及意義增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負擔(dān)，它符合政府的政策導(dǎo)向，甚至值得提倡；后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排，達到規(guī)避稅負的目的。作為中小企業(yè)在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當(dāng)前中小企業(yè)面臨的共同問題。第一篇：中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究摘要：2008年，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了 《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，通知規(guī)定自 2009 年 1 月 1 日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。這次改革對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，具有十分重要的作用。關(guān)鍵詞：納稅籌劃 增值稅 減輕稅負一納稅籌劃與增值稅（一）納稅籌劃的含義納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提運用稅法賦予的權(quán)利，進行旨在減輕稅負（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。（二）增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。相對其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。（2）實行稅款抵扣制度。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時要負擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉(zhuǎn)嫁的屬性。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。增值率的定義公式為 :A =(MN17% ②當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 :T2 = N(1 + A)3% ③通過計算可知 ,當(dāng)增值率為 %時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等 ,當(dāng)增值率低于 %時 ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負相對較低。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為 : 8017%10 = (萬元)。這兩個企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 803% = (萬元)。（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。而現(xiàn)行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送人的行為。也就是說，一般情況下取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。例如某客戶購買 10 件商品，應(yīng)給 1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售 11 件開具銷數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣 1 件的折扣金額。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售貨物，不論會計上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結(jié)合起來，因為產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品 1 萬件。甲公司與乙公司合計，收入增加了 100 萬元，應(yīng)交稅金 18 萬元。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。(三)延遲繳納增值稅的時間在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。企業(yè)在資金緊張時通過開具商業(yè)承兌匯票，同樣可以在當(dāng)期抵扣進項稅額，達到推遲納稅的目的。方法一：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進行交易，不開具專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷項稅額。既繳納進項稅額也收銷項稅額，那么進項稅額與銷項稅額抵消為零。(四)兼營銷售的稅收籌劃用于在兼營貨物的過程中，納稅人兼營著不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算。如某冰箱廠５０萬元，取得冰箱維修收入１０萬元。從上面可見，若進行分別核算可以為企業(yè)減輕 ０．３ 萬元的稅收負擔(dān)。但是企業(yè)節(jié)稅并不