【正文】 又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送人的行為。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為 : 8017%10 = (萬元)。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。（2）實行稅款抵扣制度。這次改革對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，具有十分重要的作用。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進行分析。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。雙方都從這項業(yè)務(wù)中獲得了收益。方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票。納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人樂于進行籌劃。三納稅籌劃中要注意的問題中小企業(yè)進行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風險的防范，應(yīng)注意以下問題：（一）堅持合法原則納稅主體在增值稅納稅籌劃時，首先要學習和熟悉稅法及相關(guān)條例、細則，并對增值稅暫行條例及其實施細則、補充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。四結(jié)束語總之,增值稅納稅籌劃是一項艱巨、復(fù)雜的工作,它必須結(jié)合稅收法律、法規(guī), 針對企業(yè)的實際情況,綜合分析各種因素的影響,防止顧此失彼。ABC公司2013的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)當按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。當月全部銷售額、營業(yè)額合計=51150247。在2014年處理廢舊物資一批，評估確認價值為148萬元，其中使用過的舊固定資產(chǎn)評估價值為142萬元，原材料評估價值為6萬元?？傊愂盏奶匦灾痪褪菬o償性，企業(yè)支付稅額就意味著企業(yè)資金的凈流出。而納稅籌劃解決的正是這些問題。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。所以 ,對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。（二）利用國家的優(yōu)惠政策政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運用得當就會降低稅負（四）利用合理的費用抵扣政策稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。[例1]企業(yè)甲為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價格折扣20％。此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。利用轉(zhuǎn)讓定價歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定。注意稅務(wù)政策變化帶來的時效性問題企業(yè)應(yīng)當密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)，及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。對于限額列支的費用爭取充分列支限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費(發(fā)生額的60％，％)；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50％。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進行稅額才是法定的當期銷項稅額或進項稅額。增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。折扣前應(yīng)納增值稅=10001017％=1700(元)折扣后應(yīng)納增值稅=1000817％=136O(元)折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=1700－1360=340(元)就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。企業(yè)在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值進行征稅，因此對會計來說籌劃點也比較多。若要減輕該企業(yè)的稅負可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個小企業(yè) ,各自作為獨立核算單位。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分