【正文】 ④ ③ 材料單價(jià)變動(dòng)影響 +714（元） 合 計(jì) +684（元） （ 4）差額計(jì)算法：是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式。 ? 例 109 影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)。 ? 因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)。 92100 % 102 %9095100 % 103 %9294100 % 99%95??????第 二 季 度 比 第 一 季 度 ：第 三 季 度 比 第 二 季 度 ：第 四 季 度 比 第 三 季 度 ： （ 3）連環(huán)替代法：用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。 如果以第一季度為基期，以該季單位成本 90元為基數(shù)，可以計(jì)算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下： 通過(guò)以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢(shì)，但第四季度又有所下降。 ? 動(dòng)態(tài)比率：將不同時(shí)期的同類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的比率。 ? 相關(guān)比率：將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出的比率。 ? 以本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理。 ? 以成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比，分析成本計(jì)劃或定額的完成情況。 插入表 106 ? 例 107 某企業(yè) 200年 12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表 107所示。 插入表 104 ? 例 105 某企業(yè) 200年 12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表 105所示。 ? 制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制 ? 例 103 某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表 103。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。 插入表 101 （按成本項(xiàng)目反映）的編制 ? 例 102 某企業(yè)某年 12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表 102。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。 ? 成本報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列。 成本報(bào)表的編制 ? 成本報(bào)表的編制方法 ? 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制 ? 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制 ? 各種費(fèi)用報(bào)表的編制 成本報(bào)表的編制方法 ? 成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。 ? 成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。 ? 編制未來(lái)時(shí)期能否完成成本計(jì)劃的分析報(bào)告。 ? 除定期編制上述報(bào)表外，還可以編制如下報(bào)表： ? 對(duì)成本耗費(fèi)的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編報(bào)。 成本報(bào)表的種類 ? 反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表： ? 主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃、上年實(shí)際、歷史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。 ? 可以解釋影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。 第 10章 成本報(bào)表與成本分析 ? 成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn) ? 成本報(bào)表的編制 ? 成本分析 ? 期中成本預(yù)報(bào) 成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn) ? 成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。 。 。第 10章 成本報(bào)表與成本分析 學(xué)習(xí)目標(biāo) 、種類和特點(diǎn)。 。 、計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析，以及成本效益分析的方法。 。 成本報(bào)表的作用 ? 可以檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績(jī)效。 ? 不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策以及編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。 ? 反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表： ? 主要反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃（預(yù)算）、上年實(shí)際對(duì)比，反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。 ? 將成本會(huì)計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響的報(bào)表。 成本報(bào)表的特點(diǎn) ? 編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對(duì)性。 ? 成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效性。 ? 成本報(bào)表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制 ? 按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，反映企業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。 ? 按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，匯總反映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按成本項(xiàng)目反映）和全部產(chǎn)品總成本。 （按產(chǎn)品種類反映）的編制 ? 例 101 某企業(yè)某年 12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表 101。 插入表 102 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制 ? 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。 ? 利用此表可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項(xiàng)目分析單位成本的變動(dòng)情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。 各種費(fèi)用報(bào)表的編制 ? 費(fèi)用報(bào)表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動(dòng)的原因以及對(duì)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。 ? 例 104 某企業(yè) 200年 12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表 104所示。 插入表 105 ? 例 106 某企業(yè) 200年 12月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表 106所示。 插入表 107 成本分析 ? 成本分析的一般程序和方法 ? 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 ? 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析 ? 主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析 ? 成本效益分析 ? 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析 成本分析的一般程序和方法 ? 成本分析的一般程序 ? 成本報(bào)表的數(shù)量分析方法 ? 明確分析目標(biāo)，制定分析計(jì)劃 ? 廣泛收集資料，掌握全面情況 ? 從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項(xiàng)目分析，確定各種差異及其影響因素 ? 結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動(dòng)的具體原因 ? 以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià) ? 編寫成本分析報(bào)告 （ 1）比較分析法：通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。 ? 以本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實(shí)際成本指標(biāo)對(duì)比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。 （ 2）比率分析法：通過(guò)計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。 ? 構(gòu)成比率：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重。 ??分 析 期 指 標(biāo) 數(shù) 額基 期 指 數(shù)固 定 期 指 標(biāo) 數(shù) 額分 析 期 指 標(biāo) 數(shù) 額環(huán) 比 指 數(shù)前 一 期 指 標(biāo) 數(shù) 額 ? 例 108 假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個(gè)季度實(shí)際單位成本分別為 90元、92元、 95元、 94元。 92100% 102%9095100% 106%9094100% 104%90??????第 二 季 度 ：第 三 季 度 ：第 四 季 度 ： ? 例 108 如果分別以上季度為基期 “可以計(jì)算各季度環(huán)比比率如下： 通過(guò)以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品的單位成本變動(dòng)趨勢(shì)呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢(shì)，第四季度又有所下降。這一方法具有如下特點(diǎn)： ? 計(jì)算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。 ? 計(jì)算條件的假定性：在測(cè)定某一因素變動(dòng)影響時(shí)，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。某企業(yè)上述指標(biāo)的計(jì)劃和實(shí)際資料詳見表 108。先確定個(gè)因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動(dòng)的影響程度。既可以對(duì)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點(diǎn)。 插入表 109 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 完成情況分析 ? 例 1010 表 109中數(shù)字計(jì)算如下： 2931 80 2895 503630100%293180100% 5%289550 5% 100% %??????????? ? ?? ? ? ??? 本 年 累 計(jì) 全 部 產(chǎn) 品 成 本 實(shí) 際 比 計(jì) 劃 升 降 額實(shí) 際 總 成 本 計(jì) 劃 總 成 本（ 元 ） 本 年 累 計(jì) 全 部 產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 劃 完 成 率（ 各 種 產(chǎn) 品 實(shí) 際 單 位 成 本 實(shí) 際 產(chǎn) 量