【正文】 四、股權轉讓 甲公司 2023年向乙公司投資 100元，占其注冊資本的50%， 2023年初甲公司轉讓該項股權給丁公司，轉讓所得 200元。 國稅函 [2023]504號 ： …… 青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站 整體資產出售 給聯(lián)合能源集團有限公司，并非整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產權交易行為。因此，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。 國稅函 [2023]165號： 根據 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。 三、產權轉讓 國稅函 [2023]420號： 根據 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。 例 1:甲 公司下設一獨立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資購買，并改制為有限責任公司，原公司產權全部退出。 國稅函 [2023]652號 ： …… 1997年香港恒基（中國）集團公司為了在香港上市，委托香港測量師對其在中國境內投資的子公司 —— 北京恒兆置業(yè)有限公司建設開發(fā)的恒基中心商場進行資產評估，并依照香港的會計制度，將評估增值的 司資產重估儲備科目。對固定資產重估后新增價值已增提折舊的企業(yè)，應按照重估的價值征收房產稅；對資產重估后未能按新增價值提折舊的企業(yè)，可由同級清產核資機構出具證明，經主管稅務機關核實，在規(guī)定的期限內，對其固定資產重估后新增部分免征房產稅。 …… 以上規(guī)定從 1996年 1月 1日起執(zhí)行。會計分錄為： 借：固定資產 /房屋 50 貸：遞延稅款 資本公積 借 :營業(yè)外支出 30 貸 :產成品 30 國稅函 [2023]1103號 ： 對于企業(yè)由于 資產評估減值 而發(fā)生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。 國稅函發(fā)（ 1995） 288號規(guī)定： 對經銷企業(yè)從貨物的生產企業(yè)取得的 “ 三包 ” 收入，應按 “ 修理修配 ” 征收增值稅。 滬國稅流 [2023]68號規(guī)定：經請示國家稅務總局， 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 僅適用于境內購貨企業(yè)從境內供貨企業(yè)取得的各種形式的補貼，應作為平銷收入抵減進項稅額。 二、應沖減進項稅金的計算公式調整為： 當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 三、本通知自 2023年 7月 1日起執(zhí)行。 甲公司會計分錄為： 借 :應付賬款 100 貸 :資本公積 X 遞延稅款 進項稅額轉出 國稅發(fā) [2023]136號 規(guī)定 : 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系 ，且 商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第 21條 ： 非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括： ①自然災害損失； ②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失； ③其他非正常損失。改制基本步驟 清產核資、資產評估、產權界定 制定企業(yè)組建方案 制定公司章程 向有關部門提出申請，并經批準 依法到工商管理部門注冊登記 一、資產清查 例 1：甲國有企業(yè)改制前進行資產清查，計發(fā)生原材料盤虧 100元，產成品盤虧 100元。會計分錄： 借：管理費用 /營業(yè)外支出 200+X 貸：原材料 100 產成品 100 進項稅額轉出 X 《 增值稅暫行條例 》 第 10條 ：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： …… （五）非正常損失的購進貨物； （六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 是否抵扣了進項稅額？ —— 是否發(fā)生了損失？ —— 是否是非正常損失？ （ 1）工程物資 （ 2）棉紗 借：待處理財產損溢 借：半成品 貸：半成品 貸：待處理財產損溢 （ 3）合理損耗 資產清查 —— 債權債務的清理 例 2： 甲公司由乙公司購進貨物 ,獲增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅額 ,100元貨款掛賬未付 ,現(xiàn)甲公司改制 ,乙公司同意對 100元尾款不再索取。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額掛鉤 （如以一定 比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的 各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 對境內購貨企業(yè)從境外供貨方取得的補貼，不適用該項規(guī)定。 二、資產評估 例： 甲企業(yè)經批準改組為股份有限公司，評估前某辦公樓固定資產原值為 100元，累計折舊 60元，評估后確認的固定資產原值為 150元，累計折舊未變；產成品原值 100元，評估值 70元。 魯地稅地字 [1996]3號 ：對于納稅人的房產，評估后已對帳簿上固定資產科目中記載的房產價值進行調整的，應從房屋原值變動的次月起，按調整后的帳面房產值征稅。 魯地稅三字 [1998]9號 ：對國有、集體企業(yè)在清產核資工作中進行資產價值重估后的新增價值，應征收房產稅。申請減免手續(xù)按 《 山東省地方稅務局房產稅減免管理暫行辦法 》 辦理。 …… 鑒于該項資產評估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會計制度作出的，不應影響北京恒兆置業(yè)有限公司按照我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會計制度的有關規(guī)定，按資產評估前價值所進行的正常稅務和賬務處理，因此，對該資產評估增值額的。 例 2: 甲 公司下設有一獨立核算的分廠（非法人）， 后由管理層和職工出資，并改制為有限責任公司，原公司產權折合的股權比例為 15%。 轉讓企業(yè)全部產權 是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 轉讓企業(yè)產權 是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產，轉讓無形資產的行為完全不同。 例 3:甲 公司出售一生產線，其中包括該生產線的車間等房產及土地使用權，相關的原材料、產成品、機器設備等。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產的行為應照章征收營業(yè)稅。會計分錄： 丁公司 借：長期股權投資 /投資成本 100 長期股權投資 /股權投資差額 100 貸：銀行存款 200 甲公司 借：銀