【正文】 【 例題，單選 】 ? 1．總體審計(jì)策略的詳略程度取決于（ ）。 ? – 由于未來預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。（參見教材 P104） 對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時修改和補(bǔ)充，并形成書面意見，記錄于審計(jì)工作底稿。 對審計(jì)計(jì)劃的審核分別總體計(jì)劃和具體計(jì)劃，審核按其構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行。 ? 7)時間預(yù)算表與審計(jì)程序表，參加教材 P103。 ? ５ )時間預(yù)算： 就執(zhí)行審計(jì)程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計(jì)劃。 ? ３ )審計(jì)計(jì)劃的文件形式多種多樣，主要包括： 表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹觥? 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 31 ? １ )審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 編制。 很顯然，無論從時間還是人力上，前者的 成本都要高于后者。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 20 ? 對其他審計(jì)人員工作的利用涉及到的本所和他所注冊會計(jì)師工作如何分配、人員如何選派、審計(jì)工作底稿如何利用、結(jié)論如何復(fù)核等一系列問題，在編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)充分考慮。 ? 利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作時， 首先 應(yīng)考慮其在被審計(jì)單位中的地位、作用和相對獨(dú)立性； 其次 應(yīng)考慮利用其工作的范圍。內(nèi)部審計(jì)的作用由管理部門決定，其審計(jì)目標(biāo)與注冊會計(jì)師的不同，它取決于內(nèi)部管理的要求，而注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)則是關(guān)注會計(jì)報表有無重大錯報，但兩者所采用的方法很相似。 ? 在發(fā)表無保留意見時，不應(yīng)提及專家的工作，以防誤解；在發(fā)表保留意見時，必要時應(yīng)提及專家的意見，用于解釋原因。對專家工作的利用 首先 應(yīng)考慮專家的能力； 其次 應(yīng)選擇與被審計(jì)單位沒有關(guān)系的專家； 最后還應(yīng)考慮專家的工作及其結(jié)果在整個審計(jì)業(yè)務(wù)中的地位及其影響。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 17 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 18 ? 專家 是指在會計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域之外的特定領(lǐng)域中，具有特殊的技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個人或公司，如鑒賞家、律師、工程師等。審計(jì)工時也分為計(jì)劃工時和實(shí)際使用工時，分別不同層次的人員來確定，工時費(fèi)用率也分別不同層次的人員來確定。明確執(zhí)行程序的各個步驟所需要 的人員及工作時間，完成全部審計(jì)項(xiàng)目的工時 量估計(jì)，完成主要審計(jì)工作的大致時間，完成 整個審計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用預(yù)算等。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 12 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 13 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對各種審計(jì)程序的實(shí)施時間及進(jìn) 度作出規(guī)劃，特別是對有限制的審計(jì)程序，如 何時監(jiān)盤、函證等作出規(guī)定。 指導(dǎo) 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 8 風(fēng)險評估 A 風(fēng)險應(yīng)對 B 報告 C D0審計(jì)計(jì)劃 D1根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃 總體審計(jì)策略 1．審計(jì)范圍 2．報告目標(biāo) /時間 3．審計(jì)方向 4．審計(jì)資源 具體審計(jì)計(jì)劃 1．應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施 2．審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍 與管理層和治理層溝通 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 10 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 11 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 ? 例如：會計(jì)報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；長期掛賬項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨）；與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 6 二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制 ? – (1)總體審計(jì)策略： 對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，用以確定審計(jì)的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。 ? (2)通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的 效率和質(zhì)量。2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 1 第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性 和審計(jì)風(fēng)險 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 2 ?審計(jì)計(jì)劃 ?審計(jì)重要性 ?審計(jì)風(fēng)險 接納新客戶和續(xù)聘 評估與衡量風(fēng)險 了解客戶 的業(yè)務(wù) 評價內(nèi)部 控制制度 執(zhí)行分析 性程序 收集審計(jì)證據(jù) 銷售 循環(huán) 購貨 循環(huán) 生產(chǎn) 循環(huán) 籌資投 資循環(huán) 制定審計(jì)計(jì)劃 終結(jié)審計(jì)出具審計(jì)報告 制定計(jì)劃的依據(jù) 準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 終結(jié)階段 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 4 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 ? 審計(jì)計(jì)劃： 審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 5 一、審計(jì)計(jì)劃的作用 ? (1)通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù) 。 ? (3)通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以避免與 審計(jì)單位 之間發(fā)生誤解。 （整個審計(jì)工作的藍(lán)圖，是具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)） – (2)具體審計(jì)計(jì)劃： 是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。這些問題通常由審計(jì)人員在對會計(jì)報表進(jìn)行分析性復(fù)核及對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來確定。要明確哪些程序 在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施，哪些在資產(chǎn)負(fù)債表日 或以后執(zhí)行。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 14 ? 一般情況下，審計(jì)費(fèi)用等于審計(jì)工時與工時費(fèi)用率之積，應(yīng)分別按計(jì)劃費(fèi)用和實(shí)際費(fèi)用填制，通過分析兩者之間的差異，來評價審計(jì)工作的效率和收益。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 15 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 16 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 ? 確定審計(jì)成員特別是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師時，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力和獨(dú)立性，并根據(jù)各自的特長進(jìn)行分工。 ? 審計(jì)人員在審計(jì)過程中，有時會遇到非本專業(yè)的問題，此時，審計(jì)人員必須利用專家的工作。 ? 審計(jì)人員以專家的工作作為審計(jì)證據(jù)時，應(yīng)對其適當(dāng)性進(jìn)行評價，對不適當(dāng)或不充分的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮執(zhí)行其他審計(jì)程序。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 19 ? 審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)和它們的作用。在某些情況下，高效的內(nèi)部審計(jì)程序可以改變外部審計(jì)手續(xù)的性質(zhì)、時間和程度。 ? 這里需要注意的是利用內(nèi)部審計(jì)手續(xù)不能完全代替外部審計(jì)手續(xù)，而且，利用內(nèi)部審計(jì)工作并不能減輕審計(jì)人員的責(zé)任。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 21 ? (1)總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容： – 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 – 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo) – 3）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 – 4）審計(jì)工作進(jìn)度及時間 – 5）審計(jì)小組組成及人員分工 – 6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估 – 7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 – 8）其他有關(guān)內(nèi)容 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 22 總體審計(jì)策略記錄 模式范例 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 23 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 24 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 25 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 26 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 27 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 28 ? (2)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： – 1）審計(jì)目標(biāo) – 2）審計(jì)步驟 – 3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間 – 4）審計(jì)工作底稿的索引號 – 5）其他有關(guān)內(nèi)容 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 29 ? (2)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： – 1）審計(jì)目標(biāo) – 2）審計(jì)步驟 – 3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間 在審計(jì)存貨的存在性時，對于不是存放在經(jīng)營 場所的存貨，事務(wù)所有兩個可供選擇的方案： 其一是直接派出審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地檢查； 其二是通過聯(lián)系（如函證）這些存貨的管 理人員來獲得證明。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 30 ? (2)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： – 1）審計(jì)目標(biāo) – 2）審計(jì)步驟 – 3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間 – 4）審計(jì)工作底稿的索引號 – 5）其他有關(guān)內(nèi)容 例如：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果 審計(jì)人員有充分證據(jù)證明應(yīng)收賬款對會計(jì)報表并 不重要，或函證可能是無效的，那么審計(jì)人員可 以不函證，而實(shí)施其他替代審計(jì)程序，但必須把 支持審計(jì)人員作出這種審計(jì)程序調(diào)整的證據(jù)記錄 于審計(jì)工作底稿之中。 ? ２ )審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成 書面文件 ，并在工作底稿中加以記錄。 ? ４ )時間預(yù)算 是編制總體審計(jì)策略的一個重要內(nèi)容。 ? ６ )時間預(yù)算的作用： 時間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷審計(jì)人員工作效率的依據(jù)。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 32 三、審計(jì)計(jì)劃的審核 審計(jì)計(jì)劃由會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。 總體計(jì)劃審核的主要內(nèi)容 6項(xiàng)；具體審計(jì)計(jì)劃審核的主要內(nèi)容 4項(xiàng)。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 33 審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改 ? – 審計(jì)計(jì)劃工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 34 ? – （ 1）對重要性水平的調(diào)整； – （ 2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改； – （ 3）對進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。 ? A．初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果 ? B．審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 ? C．為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗(yàn) ? D．被審計(jì)單位規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 37 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 注冊會計(jì)師主要根據(jù)被審計(jì)單位