【正文】 和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價(jià)值 ，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。 原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。會計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。 ⑤ 投資性房地產(chǎn) 新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 ④ 債務(wù)重組處理方法 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。 具體 特點(diǎn) ③ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制 針對減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題， 計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金 。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。新會計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的一般原則。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因此我們的會計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會計(jì)制度來解決。 第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。因此，我們需要對這種合并進(jìn)行規(guī)定。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。 第四，會計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。 第三，會計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。 其次，會計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。 準(zhǔn)則 創(chuàng)新 首先，會計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。會計(jì)改革與會計(jì)準(zhǔn)則建立 王景江 目 錄 ? 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成 ? 基本會計(jì)準(zhǔn)則修改情況 ? 具體會計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析 年度 發(fā)布內(nèi)容 1992 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會計(jì)制度，外商投資企業(yè)會計(jì)制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度 1993 對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會計(jì)制度 1997 首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1998 七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正 1999 非貨幣性交易 2023 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則 2023 金融企業(yè)會計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告 2023 小企業(yè)會計(jì)制度 2023 十七項(xiàng)征求意見稿：會計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則 2023 新會計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布 準(zhǔn)則名稱 頒布時(shí)間 實(shí)施范圍和時(shí)間 修訂時(shí)間 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 92年 11月 26日 企業(yè) 93年 7月 1日 2023年 2月 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 97年 5月 22日 上市公司 97年 1日 現(xiàn)金流量表 98年 3月 20日 企業(yè) 98年 1月 1日 2023年 1月 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 98年 5月 12日 上市公司、金融企業(yè) 03年 7月 1日 2023年 4月 債務(wù)重組 98年 6月 12日 企業(yè) 99年 1月 1日 2023年 1月 收入 98年 6月 20日 上市公司 99年 1月 1日 投資 98年 6月 24日 上市公司 99年 1月 1日 2023年 1月 建造合同 98年 6月 25日 上市公司 99年 1月 1日 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正 98年 6月 25日 上市公司 99年 1月 1日；企業(yè) 01年 2023年 1月 準(zhǔn)則名稱 頒布時(shí)間 實(shí)施范圍和時(shí)間 修訂時(shí)間 非貨幣性交易 99年 6月 28日 企業(yè) 2023年 1月 1日 2023年 1月 或有事項(xiàng) 00年 4月 27日 企業(yè) 2023年 7月 1日 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 01年 11月 2日 上市公司 02年 1月 1日 固定資產(chǎn) 01年 11月 9日 上市公司 02年 1月 1日 存貨 01年 11月 9日 上市公司 02年 1月 1日 無形資產(chǎn) 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日 借款費(fèi)用 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日 租賃 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日 會計(jì)制度名稱 適用范圍 行業(yè)會計(jì)制度（ 1993） 其他企業(yè) 企業(yè)會計(jì)制度（ 2023） 除不對外融資、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè) 金融企業(yè)會計(jì)制度（ 2023） 境內(nèi)各類金融企業(yè) 中小企業(yè)會計(jì)制度（ 2023） 境內(nèi)中小企業(yè) 民間非營利組織會計(jì)制度（ 2023） 境內(nèi)各類民間非營利組織 準(zhǔn)則 體系 各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則 會計(jì)準(zhǔn)則分類 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等 外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險(xiǎn)合同等 對 16項(xiàng)原有會計(jì)準(zhǔn)則的修訂 關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。 新出臺的 22項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則 22條會計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分步報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、 企業(yè)年金和首次采用會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對合同的決策。會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。會計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的 17項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定的空白。 首先是企業(yè)合并問題。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。 第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。這在實(shí)踐中是無法操作的。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。 最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。 國際 接軌 ① 公允價(jià)值的應(yīng)用 新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。 美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)