【正文】 。 （ 一 ） 委托代理理論 組織內(nèi)部業(yè)績評價系統(tǒng)被看作委托代理關(guān)系中降低代理成本的有效工具。 * 在信息不對稱的情況下，契約是不完全的，往往會出現(xiàn)道德危機(jī)（即契約后代理人利用信息不對稱而不為委托人的最大利益努力工作）和逆向選擇（即契約前代理人利用信息不對稱有意選擇有利于其自身利益而有損于委托人利益的決策行為），導(dǎo)致代理成本增加。 三、業(yè)績評價的理論 * 委托 代理理論認(rèn)為，社會中委托 代理關(guān)系是普遍存在的，委托人與代理人明確地或隱含地訂立契約，授予代理人某些管理決策權(quán)并代表其從事某種經(jīng)營活動。 隨著管理理論（如委托代理理論、戰(zhàn)略管理理論等）的發(fā)展，管理會計在 業(yè)績評價的理論 方面 吸收了很多管理學(xué)中很多其他理論的思想，主要有委托 代理理論、激勵理論、組織行為理論、系統(tǒng)理論、權(quán)變理論、控制理論和戰(zhàn)略管理等企業(yè)管理理論。 （二）我國企業(yè)業(yè)績評價體系的研究發(fā)展 12 我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系 2023年 3月，為了對 1999年頒布的評價體系進(jìn)行了修訂，財政部等有關(guān)部門頒布了 《 企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修改） 》 ，形成了現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系。 11 我國國有企業(yè)業(yè)績評價體系的發(fā)展 企業(yè)業(yè)績評價在我國經(jīng)過了幾十年的發(fā)展，特別是在國有企業(yè)的評價體系上已日趨成熟，評價的主要指標(biāo)從實(shí)物量到產(chǎn)值、利潤再到以投資報酬率為核心的評價體系，經(jīng)歷了漫長的過程。 綜合平衡記分卡為企業(yè)管理人員提供了一個全面的框架，它把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)和衡量方法。 10 綜合業(yè)績評價階段（ 20世紀(jì) 90年代以后） 1992年，哈佛商學(xué)院教授 Robert Kaplan和 David Vorton帶領(lǐng)的研究小組在“衡量未來組織的業(yè)績”的研究課題中，提出一種新的績效評價體系 —— 綜合平衡記分，引起了強(qiáng)烈反響。 Edward V. McIntyre通過分析采用不同會計方法對 EVA的影響，建議使用多層評價指標(biāo)。 90年代中期以后逐漸在國外獲得廣泛應(yīng)用，成為傳統(tǒng)業(yè)績衡量指標(biāo)體系的重要補(bǔ)充。 1993年，從《財富》雜志的文章開始，理論界將 EVA指標(biāo)引入了業(yè)績評價領(lǐng)域。 1982年，在米勒出版的《責(zé)任會計與業(yè)績評價》一書中，對業(yè)績評價問題進(jìn)行了更加廣泛的討論和精辟的分析，并提出了應(yīng)運(yùn)用非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行評價的觀點(diǎn)。其績效評價思想在當(dāng)時來講最為全面，形成了現(xiàn)代企業(yè)績效評價體系的框架，在 50年代后期被許多公司和管理咨詢機(jī)構(gòu)普遍采用。 8 1950年，杰克遜 1928年亞歷山大 納德森 標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況和差異分析結(jié)果成為該時期評價企業(yè)業(yè)績評價的主要指標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本及差異分析制度的建立，實(shí)現(xiàn)了成本控制，從而提高了勞動生產(chǎn)率。 （一）西方企業(yè)業(yè)績評價的發(fā)展 成本業(yè)績評價階段（ 19世紀(jì)初至 20世紀(jì)初） 1911年，美國出現(xiàn)了最早的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 從 20世紀(jì)初對成本的業(yè)績評價到 20世紀(jì)中期運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)對分權(quán)部門業(yè)績進(jìn)行評價和控制的杜邦分析體系，到 20世紀(jì) 90年代興起的新的業(yè)績評價體系、標(biāo)桿管理、經(jīng)濟(jì)增加值和集財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、短期指標(biāo)和長期指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)于一身的綜合業(yè)績評價系統(tǒng) — 平衡記分卡，不難看出學(xué)者對業(yè)績評價的研究一直是興盛不衰。 一、業(yè)績評價的含義 5 企業(yè)業(yè)績評價產(chǎn)生于 19世紀(jì)初期。1 管理會計學(xué)教學(xué)課件 第九章 業(yè)績評價 主講：劉德道 2 教學(xué)內(nèi)容： 第一節(jié) 業(yè)績評價的基本理論 第二節(jié) 業(yè)績評價的內(nèi)容與方法 第三節(jié) 平衡計分卡 教學(xué)目標(biāo)： 本章介紹業(yè)績評價 的 內(nèi)容， 掌握 企業(yè)常用業(yè)績評價方法 ，掌握 平衡計分卡 的內(nèi)容、 在實(shí)踐中的建立、實(shí)施、操作及應(yīng)用。 學(xué)時： 2學(xué)時 3 第一節(jié) 業(yè)績評價的基本理論 一、業(yè)績評價的含義 二、業(yè)績評價的產(chǎn)生與發(fā)展 三、業(yè)績評價的理論 （一）委托 代理理論 （二）激勵理論 4 業(yè)績評價（ Performance Evaluation）是指按照企業(yè)目標(biāo)設(shè)計相應(yīng)的綜合評價指標(biāo)體系，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計和運(yùn)籌學(xué)等特定的評價方法，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營業(yè)績做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合判斷。不管是企業(yè)業(yè)績評價的主要思想，還是評價的具體方法，西方國家的理論以及方法已經(jīng)越發(fā)完善、成熟。 二、業(yè)績評價的產(chǎn)生與發(fā)展 6 西方企業(yè)業(yè)績評價的發(fā)展大致經(jīng)過了三個階段：成本業(yè)績評價階段、財務(wù)業(yè)績評價階段和綜合業(yè)績評價階段。美國會計工作者哈瑞設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，開創(chuàng)了業(yè)績評價指標(biāo)的先河。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立，標(biāo)志著人們觀念的轉(zhuǎn)變，由被動的事后系統(tǒng)反映分析轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極、主動的事前預(yù)算和事中控制，達(dá)到了對成本進(jìn)行管理的目的。 7 財務(wù)業(yè)績評價時期（ 20世紀(jì)初至 20世紀(jì) 90年代） 在本階段形成了一下三種評價體系： （ 1）純財務(wù)分析考核體系 1915年杜邦公司首創(chuàng)“杜邦分析體系”（ The Du Pont System）。布朗（ Donaldson）將投資報酬率分解為兩個重要的財務(wù)指標(biāo) — 銷售利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 。沃爾提出了沃爾比重法，他選擇了流動比率、自由資本比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等七個財務(wù)指標(biāo)，采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價，引導(dǎo)企業(yè)向行業(yè)先進(jìn)看齊。馬丁德爾提出了一套比較完整的公司管理能力評價體系，主要包括公司的社會貢獻(xiàn)、收益的健康狀況、對股東的服務(wù)、研究與發(fā)展、董事會業(yè)績分析、公司財務(wù)政策、公司生產(chǎn)效率、銷售組織、對經(jīng)理人的評價等。 1979年，帕森（ Persen）和萊西格（ Lezzing）對美國400多家跨國企業(yè)經(jīng)營狀況的調(diào)查分析中，對業(yè)績評價的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了擴(kuò)展，不僅僅局限于杜邦體系的分析指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了每股收益、現(xiàn)金流量和內(nèi)部報酬率（ IRR）等相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)。 （ 2）企業(yè)財務(wù)績效評價體系 9 （ 3）創(chuàng)新的企業(yè)財務(wù)績效評價體系 — 經(jīng)濟(jì)增加價值（ Economic Value Added，簡稱 EVA） 1991年， Stern Stewart公司在《應(yīng)用公司理財》雜志上發(fā)表文章，首次提出了經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA）的概念。業(yè)績評價以企業(yè)市場價值的增值為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而非投資收益率等傳統(tǒng)業(yè)績評價指標(biāo)。 在實(shí)證研究方面， Johann De Villiers探討了通貨膨脹對EVA計算結(jié)果的扭曲程度以及改進(jìn)方法，提出了調(diào)整后的 EVA概念。 為了彌補(bǔ) EVA指標(biāo)的不足， Jeffrey等人于 1997年提出了修正后的經(jīng)濟(jì)增加值（ Refined Economic Value Added: REVA）指標(biāo)，它以資產(chǎn)市場價值為基礎(chǔ)來評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。其核心思想包括以財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長為核心的四個內(nèi)容。 綜合平衡記分卡使企業(yè)經(jīng)營者從更廣闊的領(lǐng)域來審視自己的績效，促使企業(yè)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光 。 1999年 6月財政部等有關(guān)部門頒布了 《 國有資本金效績評價規(guī)則 》 和 《 國有資本及效績評價操作細(xì)則 》 ，重點(diǎn)評價了國有企業(yè)財務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營、償債能力和發(fā)展能力四個方面內(nèi)容，全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者的業(yè)績。 我國目前企業(yè)普遍采用的三種業(yè)績評價體系： 以傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績評價體系 以平衡記分卡為基礎(chǔ)的業(yè)績評價體系 以 EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）為基礎(chǔ)的業(yè)績評價體系 管理會計一直把業(yè)績評價問題作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，但在傳統(tǒng)管理會計中，只有責(zé)任會計在責(zé)任預(yù)算的編制和責(zé)任報告中才對此有一些說明，卻不清晰和系統(tǒng)。這些理論在《管理學(xué)原理》一書中作了詳細(xì)的介紹，現(xiàn)就委托 代理理論和激勵理論進(jìn)行簡單介紹。最理想的情況是委托人與代理人目標(biāo)一致，而實(shí)際情況卻大相徑庭。 * 如何減少信息不對稱，以及如何使得代理人與委托人的目標(biāo)一致起來，成為委托代理關(guān)系順利發(fā)展的關(guān)鍵。 一方面科學(xué)嚴(yán)密的業(yè)績評價系統(tǒng)可以及時反饋代理人的工作狀況，降低信息不對稱的程度，從而阻止代理人的道德危機(jī)和逆向選擇行為。同時以此為基礎(chǔ)建立激勵機(jī)制，按照利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的原則鼓勵管理者既為自己也為組織謀取最大利益。 行為科學(xué)認(rèn)為 ， 人的動機(jī)來自需要 ， 由需要確定人們的行為目標(biāo) 。 早期的激勵理論研究是對于“需要 ” 的研究，回答了以什么為基礎(chǔ)、或根據(jù)什么才能激發(fā)調(diào)動起工作積極性的問題