【正文】 供了企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)制度的組織結(jié)構(gòu)形態(tài) (圖 ).n 這一組織結(jié)構(gòu)形態(tài)的內(nèi)在邏輯是通過制衡來實(shí)現(xiàn)委托人對(duì)受托人的約束與激勵(lì) ,以最大限度地滿足股東和相關(guān)利益者的權(quán)益 .股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理層各生產(chǎn)經(jīng)營部門及職能部門 并且清楚地說明了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。n 1999年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD)對(duì)公司治理作了如下描述 :公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。2從企 業(yè) 治理的 總 體框架來理解內(nèi)部控制的主體定位n 治理結(jié)構(gòu)是用來協(xié)調(diào)和控制組織內(nèi)各參與者之間的利害關(guān)系和行為的一整套法律、慣例、文化和制度安排。這一概念涵蓋了控制主體、控制客體、控制目標(biāo)、控制手段和信息溝通等具體內(nèi)容。從內(nèi)部控制的一般層面來理解的話其邏輯應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)密的，但是如果從操作層面上來理解的話 ,一體化結(jié)構(gòu)所描述的內(nèi)部控制顯然缺乏可行性。這種取代被管理人員認(rèn)為是審計(jì)準(zhǔn)則制訂者的武斷行為，是 “將一塊美玉擊成了碎片 ”,于是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念產(chǎn)生了。n 內(nèi)部牽制僅僅抓住了內(nèi)部控制的部分內(nèi)容，較為狹隘，于是內(nèi)部控制概念取代了內(nèi)部牽制。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的 “我們實(shí)施審計(jì) ”向 “我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平 ”的方向發(fā)展。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。HAMMR：信息溝通要素 要素的說明 進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）監(jiān)督管理部門對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行持續(xù)的或定期的評(píng)價(jià)，以確定各項(xiàng)控制是否按照意圖運(yùn)行，是否在必要時(shí)進(jìn)行了修正。它幫助企業(yè)保證它已針對(duì)企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成之風(fēng)險(xiǎn)采取必要行動(dòng)。董事會(huì)企業(yè)管理者的素質(zhì)管理者的品行及管理哲學(xué)企業(yè)文化組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系信息系統(tǒng)人力資源政策及實(shí)務(wù)等。42%n 道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則 43%n 職務(wù)分離 78%n 政策及程序維護(hù) 54%n 提升道德品德 87%n 保護(hù)資產(chǎn)安全 內(nèi)部控制是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理局和其他員工影響的一個(gè)過程，這個(gè)過程是為了對(duì)以下目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；相關(guān)法律和法規(guī)的遵守。8號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》COSO提出了題為 “內(nèi)部控制 ——一體化結(jié)構(gòu) ”的研究報(bào)告n 2年 n 19在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表 。鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?！ 健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo) :明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊?？刂瞥绦蛑腹苈癞?dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序?！　?huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。 管理控制有組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序。會(huì)計(jì)控制有組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄的可靠性或與此 廣義的說，內(nèi)部控制按其特點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制 內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施?！皟?nèi)部控制 ——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性 ”n 內(nèi)部牽制是指一提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。批判性思考 n 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 n 內(nèi)部控制階段 n 1內(nèi)部控制理論沿革和批判n 2從企業(yè)治理的總體框架來理解內(nèi)部控制的主體定位n 3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制1內(nèi)部控制理論沿革和批判 專題二 企業(yè)內(nèi)部控制 n 內(nèi)部牽制階段 n 管理控制與會(huì)計(jì)控制階段 n 一體化結(jié)構(gòu)階段 n 雙人記帳制n 借貸復(fù)式記帳法n 柯氏會(huì)計(jì)詞典的解釋：其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)全部的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。n 1949年、審計(jì)程序委員會(huì)n n 1953年審計(jì)程序委員會(huì)n 審計(jì)程序說明第 19號(hào)有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。 n 1988年、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 第 55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》n 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序這三個(gè)部分。n (1)控制環(huán)境 (2)會(huì)計(jì)系統(tǒng) (3)控制程序它包括下列內(nèi)容 :經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán) 。 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù) 。確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄 。 91995年 審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 7內(nèi)部控制由五個(gè)要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制管理報(bào)告的實(shí)證研究n 目標(biāo)：n 驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 81%n 促使業(yè)務(wù)運(yùn)營和管理政策的一致性 51%n 內(nèi)容構(gòu)成：n 內(nèi)部審計(jì) 63%n 可靠員工的選拔與培養(yǎng) 48%內(nèi)部控制的組成要素要素 要素的說明 進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）控制環(huán)境 反映單位最高管理部門，董事和所有者對(duì)控制及其重要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。要素 要素的說明 進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)要素 要素的說明 進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）控制活動(dòng)確保管理階層的指令會(huì)被實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)的類別：充分的職責(zé)分工業(yè)務(wù)和活動(dòng)的恰當(dāng)授權(quán)充分的憑證和記錄資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制執(zhí)行情況的獨(dú)立檢查等要素 要素的說明 進(jìn)一步細(xì)分（如果可能）信息與傳遞用來識(shí)別、歸集、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)的業(yè)務(wù)，保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的說明，使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。內(nèi)部審計(jì)控制自我評(píng)估（ CSA）n MINHAEL在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。n 企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)古老而又年輕的話題，人們對(duì)于內(nèi)部控制的理論探討先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制概念階段、會(huì)計(jì)控制與管理控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和一體化結(jié)構(gòu)階段，其中每一階段的發(fā)展都是一個(gè)揚(yáng)棄的過程。由于內(nèi)部控制概念沒有劃分內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，亦無法滿足審計(jì)人員承擔(dān)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的關(guān)注責(zé)任，它又被隨后提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制概念所取代。由于控制結(jié)構(gòu)中控制程序這一要素并不能與控制環(huán)境及會(huì)計(jì)系統(tǒng)相并列，這一概念很快被一體化控制結(jié)構(gòu)所取代。內(nèi)部控制是相對(duì)于外部控制而言的，更確切地說內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部針對(duì)不同的控制主體在其可控范圍為了實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的方法，對(duì)影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素所作出的一切努力。一般意義的內(nèi)部控制必須分解為不同的控制主體在其可控范圍內(nèi)的控制活動(dòng)才能夠真正成為具有可操作性的屬于企業(yè)管理