【正文】 傳遞都是為了控制，進(jìn)而任何控制又都有賴于信息反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)。通俗地說(shuō)，信息反饋就是指由控制系統(tǒng)把信息輸送出去，又把其作用結(jié)果返送回來(lái)，并對(duì)信息的再輸出發(fā)生影響，起到制約的作用，以達(dá)到預(yù)定的目的。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： 確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？ 13 信息與溝通 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 監(jiān) 控 為合理保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理和防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)。 15 信息與溝通 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 監(jiān) 控 為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通。 選定流程圖符號(hào) 220。 確定流程圖重點(diǎn) 220。 它是一種促進(jìn)企業(yè)增值、改善企業(yè)管理的獨(dú)立、客觀的管理咨詢活動(dòng)。 32 ?協(xié)助管理層評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn) ?幫助管理層完善內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)作用 33 ? 內(nèi)部審計(jì)的工作流程： 選擇審計(jì)對(duì)象 制訂審計(jì)計(jì)劃 審計(jì) 準(zhǔn)備 審計(jì) 實(shí)施 形成審計(jì)結(jié)論和建議 報(bào)告 后續(xù) 跟進(jìn) 34 內(nèi)部控制的局限 內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。 35 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 ?內(nèi)部控制在概念上不統(tǒng)一 ?對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足 ?我國(guó)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架 ?內(nèi)部控制執(zhí)行不力 ?在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向 36 貨幣資金內(nèi)部控制 控制范圍及責(zé)任人 ? 范圍：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 ? 責(zé)任人：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人 控制目標(biāo) ? 確保：收付合法、合理、正確、適當(dāng)及時(shí)、安全完整、記錄真實(shí)可靠 控制原則與要求 ? 原則： ? 崗位分工與職務(wù)分離 ? 嚴(yán)格收支分開(kāi)及收款入賬 ? 嚴(yán)格授權(quán)審批程序 ? 實(shí)施內(nèi)部稽核 ? 定期輪崗 ? 要求： ? 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理方面的重要法規(guī) ? 執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，組織貨幣資金收支，合理調(diào)度資金 ? 控制貨幣資金的收支動(dòng)態(tài)及其結(jié)存，保證貨幣資金的安全 37 貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 崗位設(shè)置與分工 ? 各單位根據(jù)會(huì)計(jì)任務(wù)的需要設(shè)置 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) ，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。 《 會(huì)計(jì)法 》 ? 一人一崗、一人多崗、一崗多人？ ? 現(xiàn)金與銀行存款；銀行存款的不同戶頭；票據(jù)與有價(jià)證券的管理 /出納工作的階段和步驟 不相容崗位分離 出納人員的崗位職責(zé)與職業(yè)道德 授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? “一支筆”審批模式：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人或授權(quán)人員 ? 分級(jí)審批模式：常規(guī)、例外 ? 多重審批模式： ? 雙審制：職能部門負(fù)責(zé)人 /單位負(fù)責(zé)人 ? 多審制：職能部門負(fù)責(zé)人 /分管領(lǐng)導(dǎo) /單位負(fù)責(zé)人 ? 混合審批模式：業(yè)務(wù)和金額大小 貨幣資金支付流程 38 貨幣資金支付流程 ? 支付申請(qǐng)： 用途、金額、預(yù)算、支付方式；經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明 ? 支付審批：職責(zé)、權(quán)限、相應(yīng)程序；責(zé)任追究 ? 支付復(fù)核： 范圍、權(quán)限、程序；手續(xù)；金額；方式；收款單位 ? 辦理支付： 出納 39 貨幣資金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 ? 現(xiàn)金使用范圍 ? 庫(kù)存現(xiàn)金限額 ? 現(xiàn)金收支控制 ? 現(xiàn)金記錄控制 ? 防止現(xiàn)金違紀(jì)行為發(fā)生 銀行存款的內(nèi)部控制 ? 銀行結(jié)算賬戶開(kāi)立、使用的控制： 基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶 ? 支付結(jié)算的控制 ：支付結(jié)算辦法 ? 企業(yè)與銀行的對(duì)賬 ：未達(dá)賬項(xiàng) ? 銀行存款收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) ? 銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn) 40 銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn) ?審批 ?審核 ?結(jié)算 ?稽核 ?記賬 ?對(duì)賬 ?調(diào)賬 41 票據(jù)與印章的管理 ? 票據(jù)管理 ? 支票的管理 ? 銀行本票、銀行匯票的管理 ? 商業(yè)匯票的管理 ? 空白收據(jù)的管理 ? 結(jié)算憑證的管理 ? 填寫票據(jù)的基本要求 ? 有關(guān)印章的管理 42 監(jiān)督與檢查 ?貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查制度及方法 ?貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查的主要內(nèi)容 ?貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查結(jié)果的處理 43 貨幣資金收付的內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 業(yè)務(wù)部門 直接收款 、出納傳遞有關(guān)憑證 會(huì)計(jì) 部門 、銀行回單等原始憑證 對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì) 發(fā)票記賬聯(lián) 出納 部門 、銀行存款日記賬并定 期或不定期與會(huì)計(jì)部門對(duì)賬 銀行 銀行存款回單 交款及有關(guān)憑證 款項(xiàng) 銀行存款回單 銀行對(duì)賬單 44 業(yè)務(wù)部門 （原始）付款憑證 、出納傳遞有關(guān)憑證 會(huì)計(jì) 部門 （原始）付款憑證 進(jìn)行核對(duì) 出納 部門 （原始）付款憑證 付款 （原始）付款憑證送會(huì)計(jì)部門 、銀行存款日記賬 銀行 （原始）付款憑證等 付款 銀行對(duì)賬單 授權(quán)審批人員 付款申請(qǐng) 付款憑證 簽章后的（原始）付款憑證 （原始）付款憑證等 客戶 支票 （原始）付款憑證等 45 ? 貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。 ? 出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離 ? 貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個(gè)人兼管。 “賬外賬”和“小金庫(kù)” “小金庫(kù) ” 與 “ 賬外賬 ” 是既有聯(lián)系又有區(qū)別的財(cái)經(jīng)違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)該說(shuō)， 先有 “ 賬外賬 ” 后有 “ 小金庫(kù) ” 。而 “ 小金庫(kù) ” 是指違反國(guó)家財(cái) 經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位會(huì)計(jì)部門 賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金。 “ 賬外賬 ” 的具體表現(xiàn)形式多樣，就其資金來(lái)源而言，既包括屬于本單位的 正當(dāng)收入（為隱瞞收入而轉(zhuǎn)移到正式賬簿之外），也包括違規(guī)攫取的收入，如 截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入（稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等）、虛列支出套取財(cái)政資金、 “ 三亂 ” （亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款）收費(fèi)等；在資金的處置上，既存在支出合理的情 況，又存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的問(wèn)題， “ 小金庫(kù) ” 只是 “ 賬外賬 ” 的一種性質(zhì)嚴(yán) 重的表現(xiàn)形式。 47 ?根據(jù)貨幣資金開(kāi)支的性質(zhì)、金額的大小，制定審批制度，規(guī)定審批權(quán)限及審批手續(xù)。 前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。 ■ 開(kāi)戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，核定開(kāi)戶單位三天至五天的日常零星開(kāi)支所需的庫(kù)存現(xiàn)金限額。 49 ■ 收、付款憑證與原始憑證的核對(duì) ■ 現(xiàn)金、銀行存款日記賬與其總賬的核對(duì) ■ 企業(yè)與銀行的定期核對(duì) □ 負(fù)責(zé)核對(duì)企業(yè)銀行賬賬面余額和銀行對(duì)賬單的人員不得同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付或編制收付款憑證，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來(lái)。核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)注意到銀行對(duì)賬單的日期和金額，而且還應(yīng)檢查支票的簽署和背書情況。 ，實(shí)行備用金管理。 ，并妥善保管，嚴(yán)格按票據(jù)順序號(hào)簽發(fā)。 、押金和企業(yè)各部門的備用金等應(yīng)定期進(jìn)行清查核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)人賬時(shí)少記收入，或只將部分收入款送存銀行，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能 ，對(duì)于涉及現(xiàn)金收入的暫收款、存人押金、現(xiàn)銷等業(yè)務(wù)，抽取部分業(yè)務(wù)憑證與相關(guān)的明細(xì)賬記錄相核對(duì) 查證每一筆收入的金額、日期等要素的記錄是否相符。 、金額、日期等記錄是否相符 若發(fā)現(xiàn)有張冠李戴金額、日期相差甚遠(yuǎn)的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明是否存在循環(huán)入賬、挪用現(xiàn)金等行為。然后抽取部分收據(jù)存根聯(lián)與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行對(duì)照比 較，查明存根聯(lián)上的金額是否與賬面記錄的日期相近，是否存在有存根而沒(méi)有入賬 的現(xiàn)象。然后將本支票上已簽發(fā)的支票 號(hào)碼 和 金額 與相同月份的 銀行對(duì)賬單 上支票號(hào)碼金額逐一核對(duì)，確認(rèn) 已付訖 的支票。然后，將期末未兌現(xiàn)支票與 下一月份 的 銀行對(duì)賬單 核對(duì)，核實(shí)月末未兌現(xiàn)支票在下月初 是否已全部?jī)冬F(xiàn) 。對(duì)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表上 漏記或少記 的月末未兌現(xiàn)支票應(yīng)予以進(jìn)一步查證，查證是否有現(xiàn)金的 短缺或挪用 。在查證現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)中如發(fā)現(xiàn)有非正常的重要支出時(shí)，應(yīng)注意確定這些支出是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)；每一筆支出是否附有已經(jīng)審核、合乎要求的原始憑證；每一筆支出是否用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目來(lái)反映。 53 （ 1） 應(yīng)采取突擊方式進(jìn)行實(shí)地查證，查證時(shí)間宜安排在營(yíng)業(yè)起訖時(shí)間，盡量避免現(xiàn)金收支高峰期。必要時(shí)還應(yīng)查證存放現(xiàn)金的保險(xiǎn)柜或抽屜內(nèi)是否有遺留的現(xiàn)金或憑證單據(jù)。 （ 4） 在查證過(guò)程中，應(yīng)要求出納員和企業(yè)的主管會(huì)計(jì)人員在場(chǎng)，以防現(xiàn)金短缺時(shí)分不清責(zé)任。對(duì)于經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)且手續(xù)完備的臨時(shí)借條、借據(jù)，可視同現(xiàn)金，納入現(xiàn)金實(shí)有額。其中由于臨時(shí)業(yè)務(wù)所需而借款的，應(yīng)允許補(bǔ)辦手續(xù)后視同庫(kù)存現(xiàn)金處理；屬私人挪用現(xiàn)金的白條等不得充抵庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)由企業(yè)的主管人員限令出納員限期追回。這種手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。其主要手法有： ①將各種現(xiàn)金收入以個(gè)人名義存入銀行。 ③虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。 銀行存款業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊與查證 55 ? 即指會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營(yíng)利性業(yè)務(wù)結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅?。在這種手法下，一般是將銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并保持賬面上的平衡。 ? 會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時(shí)，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為已有。 56 會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員通過(guò)外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。 在這種手法下，外單位的賬面上表現(xiàn)為 “ 應(yīng)收賬款 ” 及 “ 銀行存款 ” 等科目以相同的金額一收一付，而本單位的會(huì)計(jì)分錄為： ① 為外單位套取現(xiàn)金，收到該單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時(shí)，作分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 ②提取現(xiàn)金時(shí)作分錄： 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 ③ 付現(xiàn)金給外單位時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：現(xiàn)金 為了避免一收一付，以掩蓋套取現(xiàn)金的事實(shí)，有些單位不作上述賬戶處理，而進(jìn)行直接人賬，分錄為： 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 57 會(huì)計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī)，故意漏記銀行存款收入賬，伺機(jī)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn) 存占為已有。 會(huì)計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證，分別 登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務(wù)兩次報(bào)賬，再利用賬戶余額平衡原理，采取 提現(xiàn)不入賬的手法，將款項(xiàng)占為已有。這樣就能將現(xiàn)金占為已有，但由于 與對(duì)賬單不符，因而容易被發(fā)現(xiàn)。 58 會(huì)計(jì)人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報(bào)賬年度的日期進(jìn)行重 復(fù)記賬，再擅自開(kāi)具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并占為已有。記賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：相關(guān)科目 這等于憑空在日記賬上增加了借方數(shù)額，于是便為提取現(xiàn)金做好了準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)人員利用賬戶余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為已有。 59 銷售與收款內(nèi)部控制 目標(biāo) ，防范銷售風(fēng)險(xiǎn) ，確定適當(dāng)?shù)匿N售政策和策略 、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限 ，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo) 主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼 ，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐項(xiàng)不能收回 或遭受欺詐 ，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損 常見(jiàn)弊端 ,調(diào)節(jié)利潤(rùn) ,調(diào)節(jié)利潤(rùn) ,造成壞帳 ，成本增大 ，造成資產(chǎn)流失 60 銷售業(yè)務(wù)的一般流程 61 ? 客戶信用管理與銷售合同的審批、簽訂 ? 銷售合同的審批、簽訂與發(fā)貨辦理 ? 銷售貨款的確認(rèn)、回收與