【正文】 用。 基于成本計(jì)算和確定損益為目的的分類 ,最終形成各種成本計(jì)算方法，如品種法、分批法、分步法等。 按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分為直接成本和間接成本 ， 直接成本是直接計(jì)入某產(chǎn)品成本的成本項(xiàng)目 ， 是可追溯成本 ， 非直接成本是需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品之間分配的成本 。主要有以下幾種分類： 按成本的經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本，制造成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，非制造成本分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。成本信息有財(cái)務(wù)報(bào)告和成本管理兩種用途 ， 因此成本也可以按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分為兩類 。 二 、 成本分類 為了適應(yīng)成本計(jì)算 、 成本控制和成本規(guī)劃的需要 ，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑 ， 有必要研究成本的分類 。在戰(zhàn)略成本管理中，成本管理的對(duì)象不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的歷史成本，也不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈范圍的資金耗費(fèi)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭戰(zhàn)略和達(dá)到持續(xù)性成本改善所涉及的一切資金耗費(fèi)。也就是說，即使是不同競爭戰(zhàn)略指導(dǎo)下的企業(yè)成本管理系統(tǒng)，也有許多共性的方面。 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)及構(gòu)成內(nèi)容 對(duì)成本問題的戰(zhàn)略思考是基于多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致成本管理系統(tǒng)的多樣性，從而使成本管理思維、成本管理方法、成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成等多個(gè)方面表現(xiàn)出差異性。許多行之有效的方法（如價(jià)值工程、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品儲(chǔ)備不足、價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值增值過程中的無用環(huán)節(jié)及資源浪費(fèi)多等必然導(dǎo)致成本居高不下。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫法都未得到推廣。業(yè)績評(píng)價(jià)采用的最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤 (%)。據(jù)調(diào)查 ① ，我國 70%企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費(fèi)用分配率 (%)或部門制造費(fèi)用分配率 (%)來分配制造費(fèi)用。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競爭者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理。而導(dǎo)致成本高、成本亂的原因很多，歸納起來有： （ 一 ） 成本管理觀念落后 降低成本、提高管理水平，首先要改變成本管理的觀念?！巴频箛鷫?、走向市場、成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的是戰(zhàn)略上的成本思考 . 二 、 成本管理的實(shí)踐潛力大 由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下，我國企業(yè)持續(xù)保持較高的成本水平，存在大量的浪費(fèi)。 實(shí)際上 ， 通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色 ， 可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系 。 傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的 ， 缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究 ， 不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系 。第八章 戰(zhàn)略成本問題研究 第一節(jié) 我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析 一 、 成本管理的理論研究滯后 總體上講 ， 我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進(jìn)步 ， 但在以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出滯后性： （ 一 ） 成本管理課程的學(xué)科屬性不明確 人們一致認(rèn)為成本管理是會(huì)計(jì)類的課程，但成本管理到底應(yīng)單獨(dú)成科還是放在財(cái)務(wù)管理或管理會(huì)計(jì)中卻沒有一致的認(rèn)識(shí)。 （ 二 ） 成本管理研究的系統(tǒng)性差 在我國 ， 無論是成本管理實(shí)踐還是成本管理理論研究都存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題 。 實(shí)踐中 ， 成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系 ，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄 ， 既使成本管理缺乏連貫性 ，又加大了成本 。 傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。成本管理的現(xiàn)狀可以用六個(gè)字集中表現(xiàn)：成本高、成本亂，說明我國企業(yè)成本降低的潛力很大。我國企業(yè)普遍存在成本觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用），降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。 （ 二 ） 成本管理方法陳舊 雖然我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)成績，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。最廣泛采用的成本動(dòng)因是總額、直接人工小時(shí)和直接材料成本。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在 %的企業(yè)得到應(yīng)用，但是只有 18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。 （ 三 ） 價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差 長期以來，人們存在一種偏差：成本管理是財(cái)務(wù)人員的事情，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，從而造成價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差。 （ 四 ） 不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本亂 在我國，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績等不良利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。但是成本管理系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又有其完整的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和共同的特點(diǎn)。 一 、 戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象 成本管理系統(tǒng)的管理對(duì)象即成本管理對(duì)象，是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈范圍內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。 成本分類是對(duì)成本管理對(duì)象的細(xì)化 。 （ 一 ） 基于成本計(jì)算和確定損益為目的的分類 成本分類的首要目的（或說傳統(tǒng)目的）是在對(duì)外報(bào)告時(shí)確定一定期間的損益，基于此目的的成本分類是為了正確地歸集和分配費(fèi)用和準(zhǔn)確地計(jì)算成本。該種分類的目的是為了確定產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，產(chǎn)品成本中己銷售部分轉(zhuǎn)為銷售成本并在利潤表中表現(xiàn)，未銷售部分轉(zhuǎn)為存貨成本在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)；期間費(fèi)用在期間內(nèi)扣除，在利潤表中表現(xiàn)。 該種分類的目的是為了正確歸集和分配費(fèi)用 ， 以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本 。 （ 二 ） 基于成本管理目的的分類 廣義成本計(jì)算的目的不是唯一的 ， 也包括為成本管理而進(jìn)行的計(jì)算 ， 此時(shí)也要求進(jìn)行成本分類： 按成本習(xí)性分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。 按成本決策相關(guān)性分為相關(guān)成本和無關(guān)成本 。 按成本可控性分為可控成本和不可控成本 。 該種分類對(duì)確定責(zé)任單位 、明確責(zé)任單位的責(zé)任 、 評(píng)價(jià)責(zé)任單位的業(yè)績有非常重要的作用 。 （ 三 ） 基于成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合目的的分類 為成本計(jì)算目的和成本管理目的進(jìn)行的成本分類 ， 表現(xiàn)了成本信息的兩種用途 。 按照成本會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的財(cái)務(wù)成本信息往往不能滿足管理的需要 ， 而按照管理要求單獨(dú)計(jì)算管理成本 ， 又會(huì)額外增加許多成本 。 作業(yè)成本法在提供財(cái)務(wù)成本的同時(shí) ， 還可按照管理需要將成本進(jìn)行不同的分類 ， 從而產(chǎn)生所需的信息 。 基于成本計(jì)算與成本管理結(jié)合目的的分類 , 形成戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)。在競爭環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競爭戰(zhàn)略而定，在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。 成本計(jì)算的目標(biāo) 成本計(jì)算的最終目標(biāo)是為所有信息使用者包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息 。 外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的 ， 因此成本計(jì)算的第一種目的即可滿足 。 成本計(jì)算的第二 、三項(xiàng)目標(biāo)也就是針對(duì)內(nèi)部經(jīng)營管理者的 。 成本控制的目標(biāo) 在歷史的發(fā)展過程中 ， 成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本 、 通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個(gè)階段 。 在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本控制目標(biāo)因競爭戰(zhàn)略而異。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對(duì)研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視和控制。 （ 一 ） 成本規(guī)劃 成本規(guī)劃是對(duì)成本管理戰(zhàn)略的制定，也是對(duì)成本管理做出的規(guī)劃，是成本管理工作在總體上的把握，為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。 （ 二 ） 成本計(jì)算 成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)，分為財(cái)務(wù)成本和管理成本的計(jì)算。管理成本是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而計(jì)算的，沒有固定的計(jì)算原則，計(jì)算的成本可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)在和未來的成本。成本控制是成本管理系統(tǒng)的核心部分。 （ 四 ） 業(yè)績評(píng)價(jià) 業(yè)績評(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果的評(píng)估 ， 目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)