【正文】 用。 基于成本計算和確定損益為目的的分類 ,最終形成各種成本計算方法，如品種法、分批法、分步法等。 按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分為直接成本和間接成本 ， 直接成本是直接計入某產(chǎn)品成本的成本項目 ， 是可追溯成本 ， 非直接成本是需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品之間分配的成本 。主要有以下幾種分類： 按成本的經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本，制造成本包括直接材料、直接人工、制造費用，非制造成本分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。成本信息有財務(wù)報告和成本管理兩種用途 ， 因此成本也可以按照這個標(biāo)準(zhǔn)分為兩類 。 二 、 成本分類 為了適應(yīng)成本計算 、 成本控制和成本規(guī)劃的需要 ，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑 ， 有必要研究成本的分類 。在戰(zhàn)略成本管理中，成本管理的對象不僅僅是財務(wù)會計中的歷史成本，也不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部價值鏈范圍的資金耗費，而是為實現(xiàn)企業(yè)競爭戰(zhàn)略和達(dá)到持續(xù)性成本改善所涉及的一切資金耗費。也就是說，即使是不同競爭戰(zhàn)略指導(dǎo)下的企業(yè)成本管理系統(tǒng)，也有許多共性的方面。 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)及構(gòu)成內(nèi)容 對成本問題的戰(zhàn)略思考是基于多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致成本管理系統(tǒng)的多樣性，從而使成本管理思維、成本管理方法、成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成等多個方面表現(xiàn)出差異性。許多行之有效的方法（如價值工程、作業(yè)成本法、價值鏈分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品儲備不足、價值轉(zhuǎn)移和價值增值過程中的無用環(huán)節(jié)及資源浪費多等必然導(dǎo)致成本居高不下。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫法都未得到推廣。業(yè)績評價采用的最主要的財務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤 (%)。據(jù)調(diào)查 ① ，我國 70%企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費用分配率 (%)或部門制造費用分配率 (%)來分配制造費用。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競爭者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理。而導(dǎo)致成本高、成本亂的原因很多，歸納起來有： （ 一 ） 成本管理觀念落后 降低成本、提高管理水平，首先要改變成本管理的觀念。“推倒圍墻、走向市場、成本否決”的邯鋼經(jīng)驗，實質(zhì)體現(xiàn)的是戰(zhàn)略上的成本思考 . 二 、 成本管理的實踐潛力大 由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下，我國企業(yè)持續(xù)保持較高的成本水平，存在大量的浪費。 實際上 ， 通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色 ， 可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系 。 傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的 ， 缺乏對方法之間聯(lián)系的研究 ， 不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系 。第八章 戰(zhàn)略成本問題研究 第一節(jié) 我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實分析 一 、 成本管理的理論研究滯后 總體上講 ， 我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進(jìn)步 ， 但在以下幾個方面表現(xiàn)出滯后性： （ 一 ） 成本管理課程的學(xué)科屬性不明確 人們一致認(rèn)為成本管理是會計類的課程，但成本管理到底應(yīng)單獨成科還是放在財務(wù)管理或管理會計中卻沒有一致的認(rèn)識。 （ 二 ） 成本管理研究的系統(tǒng)性差 在我國 ， 無論是成本管理實踐還是成本管理理論研究都存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題 。 實踐中 ， 成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系 ，引進(jìn)新的成本管理方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄 ， 既使成本管理缺乏連貫性 ，又加大了成本 。 傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。成本管理的現(xiàn)狀可以用六個字集中表現(xiàn)：成本高、成本亂，說明我國企業(yè)成本降低的潛力很大。我國企業(yè)普遍存在成本觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識存在偏差。成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用），降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。 （ 二 ） 成本管理方法陳舊 雖然我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點，并取得了不錯成績，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。最廣泛采用的成本動因是總額、直接人工小時和直接材料成本。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在 %的企業(yè)得到應(yīng)用，但是只有 18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。 （ 三 ） 價值管理與使用價值管理的結(jié)合較差 長期以來，人們存在一種偏差：成本管理是財務(wù)人員的事情，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù)，從而造成價值管理與使用價值管理的結(jié)合較差。 （ 四 ） 不良利益動機驅(qū)動導(dǎo)致成本亂 在我國，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績等不良利益動機的驅(qū)動，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。但是成本管理系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又有其完整的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和共同的特點。 一 、 戰(zhàn)略成本管理的對象 成本管理系統(tǒng)的管理對象即成本管理對象，是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈范圍內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。 成本分類是對成本管理對象的細(xì)化 。 （ 一 ） 基于成本計算和確定損益為目的的分類 成本分類的首要目的（或說傳統(tǒng)目的）是在對外報告時確定一定期間的損益，基于此目的的成本分類是為了正確地歸集和分配費用和準(zhǔn)確地計算成本。該種分類的目的是為了確定產(chǎn)品成本和期間費用，產(chǎn)品成本中己銷售部分轉(zhuǎn)為銷售成本并在利潤表中表現(xiàn)，未銷售部分轉(zhuǎn)為存貨成本在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)；期間費用在期間內(nèi)扣除，在利潤表中表現(xiàn)。 該種分類的目的是為了正確歸集和分配費用 ， 以便正確計算產(chǎn)品成本 。 （ 二 ） 基于成本管理目的的分類 廣義成本計算的目的不是唯一的 ， 也包括為成本管理而進(jìn)行的計算 ， 此時也要求進(jìn)行成本分類： 按成本習(xí)性分為變動成本、固定成本和混合成本。 按成本決策相關(guān)性分為相關(guān)成本和無關(guān)成本 。 按成本可控性分為可控成本和不可控成本 。 該種分類對確定責(zé)任單位 、明確責(zé)任單位的責(zé)任 、 評價責(zé)任單位的業(yè)績有非常重要的作用 。 （ 三 ） 基于成本計算與成本管理相結(jié)合目的的分類 為成本計算目的和成本管理目的進(jìn)行的成本分類 ， 表現(xiàn)了成本信息的兩種用途 。 按照成本會計制度計算出的財務(wù)成本信息往往不能滿足管理的需要 ， 而按照管理要求單獨計算管理成本 ， 又會額外增加許多成本 。 作業(yè)成本法在提供財務(wù)成本的同時 ， 還可按照管理需要將成本進(jìn)行不同的分類 ， 從而產(chǎn)生所需的信息 。 基于成本計算與成本管理結(jié)合目的的分類 , 形成戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)。在競爭環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競爭戰(zhàn)略而定，在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。 成本計算的目標(biāo) 成本計算的最終目標(biāo)是為所有信息使用者包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息 。 外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價值和盈虧情況的 ， 因此成本計算的第一種目的即可滿足 。 成本計算的第二 、三項目標(biāo)也就是針對內(nèi)部經(jīng)營管理者的 。 成本控制的目標(biāo) 在歷史的發(fā)展過程中 ， 成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費來降低成本 、 通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個階段 。 在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本控制目標(biāo)因競爭戰(zhàn)略而異。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費成本的重視和控制。 （ 一 ） 成本規(guī)劃 成本規(guī)劃是對成本管理戰(zhàn)略的制定，也是對成本管理做出的規(guī)劃，是成本管理工作在總體上的把握，為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。 （ 二 ） 成本計算 成本計算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)，分為財務(wù)成本和管理成本的計算。管理成本是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而計算的，沒有固定的計算原則，計算的成本可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)在和未來的成本。成本控制是成本管理系統(tǒng)的核心部分。 （ 四 ） 業(yè)績評價 業(yè)績評價是對成本控制效果的評估 ， 目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動