【正文】 投資中心預(yù)算執(zhí)行反饋季（年）報(bào) 部 門 年 （季） 金額單位： 項(xiàng)目 本季（年）預(yù)算 本季（年）實(shí)際 差異額 差異率 預(yù)算完成率 差異分析 銷售凈額 變動成本 變動生產(chǎn)成本 變動銷售費(fèi)用 貢獻(xiàn)毛益 固定成本 可控固定成本 不可控固定成本 營業(yè)利潤 資產(chǎn)平均占用額 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售凈利率 投資報(bào)酬率 2023/1/30 20 （三）預(yù)算反饋方式和頻度安排 預(yù)算反饋方式 書面報(bào)告制度 例會制度 ? 周會 ? 月會 ? 季會 ? 年會 預(yù)算反饋頻度安排 原則 ? 及時性 ? 靈活性 ? 成本效益 ? 關(guān)注重點(diǎn) 2023/1/30 21 （三）預(yù)算反饋報(bào)告的時間安排 例： 預(yù)算反饋報(bào)告頻度表 項(xiàng)目 日報(bào) 周報(bào) 月報(bào) 季報(bào) 年報(bào) 銷量或銷售收入反饋表 √ √ √ √ 產(chǎn)量或生產(chǎn)成本反饋表 √ √ √ √ 采購量或采購成本反饋表 √ √ √ √ 貢獻(xiàn)毛益反饋表 √ √ √ 現(xiàn)金收支預(yù)算反饋表 √ √ 管理費(fèi)用明細(xì)表 √ √ √ 利潤表 √ √ √ 現(xiàn)金流量表 √ √ 2023/1/30 22 二、責(zé)任界定：差異計(jì)算與分析分析 （ 一）預(yù)算差異的概念、分類 根據(jù)對生產(chǎn)經(jīng)營的影響可分為有利差異和不利差異 根據(jù)可控性不同可分為內(nèi)部差異與外部差異 按照產(chǎn)生的原因不同可分為價格差異和數(shù)量差異 材料成本差異＝ 價格差異 ＋ 數(shù)量差異 實(shí)際價格 實(shí)際用量 － 預(yù)算價格 實(shí)際用量 － 預(yù)算價格 預(yù)算用量 2023/1/30 23 （二）預(yù)算差異分析的方法 定性分析法 通過實(shí)地觀察 座談?wù){(diào)查 因素評分等 定量分析法 比較分析法 比率分析法 因素分析法 差額分析法 指標(biāo)分解法 連環(huán)替代法 2023/1/30 24 （二）預(yù)算差異分析的方法 連環(huán)替代法 —— 這種方法是用來計(jì)算幾個相互聯(lián)系的因素對預(yù)算差異影響程度的一種分析方法。 2023/1/30 7 一、公司戰(zhàn)略對預(yù)算控制模式的影響 公司戰(zhàn)略與管理控制模式 公 司 經(jīng)營單位 作業(yè)單位 公司戰(zhàn)略 經(jīng)營管理 （高協(xié)同效應(yīng)） 組合管理 （低協(xié)同效應(yīng)） 2023/1/30 8 二、經(jīng)營戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略對預(yù)算模式的影響 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異化戰(zhàn)略 集中一點(diǎn)戰(zhàn)略 預(yù)算緊控制 預(yù)算松控制 兩者權(quán)衡 2023/1/30 9 三、不同產(chǎn)品生命周期的預(yù)算控制 產(chǎn)品市場衰退期 產(chǎn)品市場成熟期 產(chǎn)品市場成長期 產(chǎn)品市場啟動期 控制模式？ 2023/1/30 10 第 3節(jié) 預(yù)算反饋控制 一、預(yù)算信息反饋體系 二、預(yù)算差異分析 三、預(yù)算業(yè)績預(yù)警 2023/1/30 11 一、業(yè)績反饋報(bào)告 （一）預(yù)算 反饋報(bào)告的基本要求 ? 內(nèi)容的系統(tǒng)性 ? 資料的相關(guān)性 ? 報(bào)告的及時性 ? 形式的靈活性 （二）預(yù)算反饋報(bào)告的內(nèi)容和格式 特別報(bào)告：指非定期編報(bào)的、針對預(yù)算責(zé)任單位在預(yù)算執(zhí)行過程中的特別事項(xiàng)所作的反饋報(bào)告。 你對預(yù)算控制模式的看法？ 2023/1/30 6 第 2節(jié) 預(yù)算控制模式的選擇 一、公司戰(zhàn)略對預(yù)算控制模式的影響 Nilsson和 Olve把公司管理控制模式分為三種類型： 業(yè)績管理控制：指以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的控制，典型的方式就是預(yù)算緊控制； 價值管理控制：以改進(jìn)了的致力于價值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的控制，典型指標(biāo)是 EVA或 CFROI等； 戰(zhàn)略管理控制：通過以財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合指標(biāo)為導(dǎo)向的控制，典型方式是平衡計(jì)分卡或業(yè)績塔（ Performance Pyramid）。 預(yù)算緊控制應(yīng)有以下特點(diǎn)： 高層管理者重視、強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 在預(yù)算期內(nèi)一般不輕易對預(yù)算進(jìn)行修正； 關(guān)注預(yù)算各具體項(xiàng)目的細(xì)節(jié)； 不允許對預(yù)算目標(biāo)的偏離； 高層管理者非常注重與預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)的交流 。 狹義的預(yù)算控制：簡單地說就是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績與預(yù)算進(jìn)行對比，分析差異結(jié)果并采取改進(jìn)措施，也就是說主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控行為。 預(yù)算的調(diào)整與控制 2023/1/30 1 第 5章 預(yù)算的控制與調(diào)整 概述 預(yù)算控制模式的選擇 預(yù)算反饋控制 重點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行控制 預(yù)算調(diào)整 預(yù)算過程業(yè)績預(yù)警 2023/1/30 2 第 1節(jié) 概述 一、預(yù)算控制的概念 所謂控制是指依照已經(jīng)制定好的行動計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督和評價，其根本意圖在于在不利形勢造成巨大損失之前迅速采取補(bǔ)救行動。 —— 吉姆斯 .，閻達(dá)五等譯 .《 主計(jì)長手冊 》 廣義的預(yù)算控制：將整個預(yù)算系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算評價和獎懲形成一個包括事前、事中和事后全過程的控制系統(tǒng)。 2023/1/30 3 一、 預(yù)算控制的概念 預(yù)算控制的基本程序 ① 確定計(jì)劃（戰(zhàn)略的或戰(zhàn)術(shù)的） 采取改進(jìn)措施 ⑤ ② 前向傳遞（交流并確定計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)） ③ 事中控制（依照計(jì)劃監(jiān)督、 檢查、提交業(yè)績報(bào)告等） ④反饋（ 分析實(shí)際業(yè)績與 預(yù)算的差異及其原因） 2023/1/30 4 二、預(yù)算控制模式 （一）預(yù)算的緊控制（ tight budgetary control） 預(yù)算的緊控制是嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度來考評責(zé)任人的業(yè)績 。 例：邯鋼的全面預(yù)算系統(tǒng) 2023/1/30 5 二、預(yù)算控制模式 （二）松控制（ loose budgetary control） 預(yù)算的松控制對責(zé)任人的考評標(biāo)準(zhǔn)比較靈活，預(yù)算并不看作是對責(zé)任人的約束，主要用作溝通和計(jì)劃工具。他們認(rèn)為公司戰(zhàn)略和組織層級影響著對這三種控制模式的選擇。 基本報(bào)告：基本報(bào)告是按照報(bào)告頻度安排，定期編報(bào)的、以預(yù)算責(zé)任單位的正常經(jīng)營狀況和結(jié)果為對象的預(yù)算反饋報(bào)告。在計(jì)算中，先以預(yù)算數(shù)作為計(jì)算基礎(chǔ)，然后按照公式中所列因素的同一順序，依次以實(shí)際值替代預(yù)算值，測定各因素對相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的影響。 ②以預(yù)算指標(biāo)為計(jì)算的基礎(chǔ)，用每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)逐步順序地替換其預(yù)算數(shù)；每次替換后實(shí)際數(shù)就被保留下來，有幾個因素就替換幾次；每次替換后計(jì)算出由于該因素變動所得新的結(jié)果。 ④ 將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的總差異數(shù)相符。 2023/1/30 26 （二）預(yù)算差異分析的方法 連環(huán)替代法舉例 16 000 10 000 3200 45=144 000 3200 50=160 000 3000 50=150 000 6 000 預(yù)算銷量 預(yù)算價格 ① 實(shí)際銷量 預(yù)算價格 ② 實(shí)際銷量 實(shí)際價格 ③ ② － ① 銷量差異 ③ － ② 售價差異 銷售收入差異 2023/1/30 27 （三）預(yù)算差異計(jì)算與分析舉例 各種差異及它們之間的關(guān)系 利潤中心利潤差異 成本費(fèi)用差異 直接材料差異 直接人工差異 變動制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用差異 銷售及管理費(fèi)用差異 價格差異 數(shù)量差異 工資率差異 數(shù)量差異 分配率差異 工時差異 銷售收入差異 價格差異 數(shù)量差異 2023/1/30 28 （ 1）銷售預(yù)算差異的確定 例： A企業(yè) 2023年銷售收入預(yù)算完成情況如下表。 A企業(yè) 2023年產(chǎn)品銷售預(yù)算完成結(jié)構(gòu)表