【正文】 6 壞賬準(zhǔn)備 1 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 3 貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 10 (二 )以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)核算原則 ? 債務(wù)人 ： 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額，確認(rèn)為 資本公積 或 當(dāng)期損失 。 例如 ：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 6萬元的貨款，余款不再償還。 ? ②賬面余額 ：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備） ? 即：賬面價(jià)值 =賬面余額 相關(guān)備抵項(xiàng)目 此種債務(wù)重組方式的核算原則 債務(wù)人： 支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面 價(jià)值的差額，計(jì)入 “資本公積 其他資本公積 ”。 （ 3）混合組合情況下 債權(quán)人 應(yīng)先以收到的 現(xiàn)金沖減 重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按接受的 非現(xiàn)金資產(chǎn) 和 股權(quán) 的公允價(jià)值占其 公允價(jià)值總額 的比例對(duì)余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。甲企業(yè)用賬面價(jià)值為 2萬元，公允價(jià)值為 3萬元的固定資產(chǎn)和成本為 4萬元，市價(jià)為 5萬元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)支付 2萬元的補(bǔ)價(jià)。 債權(quán)人：乙企業(yè) 存貨入帳價(jià)值 =1025*17%=（萬元） 借：銀行存款 2 存貨 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收帳款 10 債務(wù)人：甲企業(yè) 資本公積 =1025*17%4=（萬元） 借：應(yīng)付帳款 10 貸：銀行存款 2 存貨 4 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅） 資本公積 ②支付補(bǔ)價(jià)的 實(shí)際成本 =重組債權(quán)的賬面價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 +應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi) 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 答案： D ? 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則 無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益 以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的 債權(quán)人 —— “營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失” 債務(wù)人 —— “資本公積 其他資本公積” 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的 （ 1）債務(wù)人 ： 資本公積（營業(yè)外支出） =應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 （非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)） （ 2）債權(quán)人 ： 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)： =應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) （ 3）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值的確定 ： ①收到補(bǔ)價(jià)的 實(shí)際成本 =重組債權(quán)的賬面價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià) 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 +應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi) 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 ? 二、債務(wù)重組的方式 以 低于 債務(wù)賬面價(jià)值 的現(xiàn)金清償債務(wù)； 以 非現(xiàn)金資產(chǎn) 清償債務(wù)； 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 修改其他條件；（ 延長債務(wù)償還期 、 延長債務(wù)償還期限并 加收 利息 、 延長債務(wù)償還期限并 減少 債務(wù)本金或債務(wù)利息等 ） 混合組合方式 ? 三、債務(wù)重組日 ? 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù) 到期前 、 到期日 或到期后 。 注：本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組。第一節(jié) 債務(wù)重組的概述 一、債務(wù)重組的概念 概念： 是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 債務(wù)重組的分類 債務(wù)重組分為 持續(xù)經(jīng)營條件下 的債務(wù)重組和 非持續(xù)經(jīng)營條件下 的債務(wù)重組。 第四章債務(wù)重組 ? 在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行 ? 如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范； ? 在雙方達(dá)成協(xié)議或法院裁決下進(jìn)行 ①有可能債權(quán)人 作出讓步 ②有可能債權(quán)人 未作出讓步 ③雙方 協(xié)商 的結(jié)果 ④法院 強(qiáng)制裁決 結(jié)果 不屬于債務(wù)重組情況 ： （ 1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組； （ 3）債務(wù)人改組； （ 4）債務(wù)人借新債還舊債； （ 5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購、回租的。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期 ? 注： 和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù) ? 舉例： １、以 非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性 清償債務(wù)的 —— 以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債 務(wù)解除手續(xù)之日 以 非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批 清償債務(wù)的 —— 以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位 并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日 —— 如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日 債務(wù)轉(zhuǎn)資本的 —— 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。甲企業(yè)支付 2萬元現(xiàn)金，其余用成本為 4萬元，市價(jià)為 5萬元的存貨抵償。甲企業(yè)用成本為 15萬元，市價(jià)為 18萬元的存貨抵償。 債權(quán)人：乙企業(yè) 存貨入帳價(jià)值 =10+218*17%=（萬元） 借：存貨 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收帳款 10 銀行存款 2 債務(wù)人：甲企業(yè) 營業(yè)外支出 =15+18*17%102=（萬元） 借：應(yīng)付帳款 10 銀行存款 2 營業(yè)外支出 貸：存貨 15 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅） ? （ 4）如果 涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) 的，債權(quán)人應(yīng)按 各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 占 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額 的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 債權(quán)人：乙企業(yè) 存貨入帳價(jià)值 =（ ） *5/8=（萬元） 固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 =（ ）*3/8=（萬元） 借：存貨 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收帳款 10 債務(wù)人：甲企業(yè) 資本公積 ==（萬元） 借：應(yīng)付帳款 10 貸：固定資產(chǎn) 2 存貨 4 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅） 資本公積 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 （ 1）一項(xiàng)股權(quán)的情況下 ： 債務(wù)人： 資本公積 =應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值 股本（實(shí)收資本） 相關(guān)稅費(fèi) 債權(quán)人： 長期股權(quán)投資 =應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) （ 2）多項(xiàng)股權(quán)的情況下： 債權(quán)人 按 各項(xiàng)股的公允價(jià)值 占 股權(quán)公允價(jià)值總額 的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 （ 1）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 ﹥ 未來應(yīng)付金額 債權(quán)人 ： （ 減記至未來應(yīng)收金額 ） 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 — XX 債務(wù)人 ：（ 減記至未來應(yīng)付金額） 借：應(yīng)付賬款 — XX 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 貸：資本公積 （ 2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 ≤ 未來應(yīng)付金額 債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理 （ 3）債務(wù)人涉及或有支出 或有支出 包括在 將來應(yīng)付金額中 （ 4）債權(quán)人涉及或有收益 或有收益 不應(yīng)包括在 未來應(yīng)收金額中 二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 （一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 明確兩個(gè)概念： ? ①賬面價(jià)值 ：指某科目的 賬面余額 減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。 債權(quán)人： 受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面 價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入 “營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失”。甲企業(yè)隨即支付了 6萬元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 1萬元的壞賬準(zhǔn)備。 ? 其中 ： (1)、如應(yīng)付債