【正文】 A產(chǎn)品（ 2023件） B產(chǎn)品（ 1000件） 總額 單位成本 總額 單位成本 直接材料 300 000 150 220 000 220 直接人工 400 000 200 280 000 280 間接 制造 費(fèi)用 材料采購 檢查 機(jī)械作業(yè) 60 000 170 000 160 000 30 85 80 40 000 170 000 120 000 40 170 120 合計(jì) 1090 000 545 630 000 830 北方高科有限公司案例 ? 生產(chǎn)和銷售兩種打印機(jī)。 –例如：就零部件集散來說，訂購單上的數(shù)量、訂購零部件種類數(shù)等通常作為分?jǐn)偦鶞?zhǔn)來考慮。 –例如：通過對設(shè)計(jì)、零部件集散、材料采購、機(jī)械作業(yè)、組裝、檢查、搬運(yùn)等各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行匯總，就可以設(shè)立有效的作業(yè)中心。 企業(yè)盈利、成本信息狀況 ? 成本和盈利能力信息的不全面或不正確，導(dǎo)致?lián)俗鞒龅膽?zhàn)術(shù)決策和戰(zhàn)略決策的不正確性。 –假定制造部門匯總的間接制造費(fèi)用為 720 000元，應(yīng)根據(jù)直接作業(yè)時(shí)間分?jǐn)偂? 間接制造費(fèi)用的分?jǐn)? ? 假定某企業(yè)生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，已知直接材料和直接人工在不同產(chǎn)品上發(fā)生的金額。 傳統(tǒng)成本計(jì)算 ? 輔助服務(wù)部門 – 為了幫助制造部門順利地進(jìn)行生產(chǎn)而提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用將根據(jù)各個(gè)部門受到的服務(wù)量，分別由各制造部門分?jǐn)偂? 按產(chǎn)品計(jì)算 ? 按產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要將成本要素分別按所生產(chǎn)的產(chǎn)品加以匯總。 ? 當(dāng)按部門分別生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，需要按部門分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。 ? 部門共同費(fèi)用 – 在所有或一部分部門共同發(fā)生的成本。 – 當(dāng)以相同的機(jī)器生產(chǎn)兩種產(chǎn)品時(shí)，機(jī)器折舊費(fèi)等屬于共同費(fèi)用。成本計(jì)算與管理 傳統(tǒng)成本計(jì)算原理 作業(yè)成本計(jì)算與管理 成本分類 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 主要成本 轉(zhuǎn)換成本 成本流動(dòng)與分類 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 在成品 產(chǎn)成品 銷售產(chǎn)品成本 銷售及管理管理費(fèi)用 產(chǎn)品成本 資產(chǎn)負(fù)債表 存貨 銷售產(chǎn)品 銷售收入 毛利 凈利潤 期間成本 直接成本 共同成本 甲原材料 乙原材料 丙原材料 產(chǎn) 品 A 產(chǎn) 品 B 產(chǎn) 品 C 產(chǎn) 品 D 折 舊 費(fèi) 判斷間接費(fèi)用的成本區(qū)分 ? 直接成本 – 以同一設(shè)備生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時(shí) ,按產(chǎn)品直接判斷、跟蹤的成本。如：直接材料費(fèi) ? 共同成本 – 各種產(chǎn)品的全部或一部分共同發(fā)生的成本。 部門 部門 個(gè)別 費(fèi)用 部門 共同 費(fèi)用 物資 檢驗(yàn) 物流 業(yè)務(wù) 制 造 1科 2科 類型 1 類型 2 類型 3 ? 部門個(gè)別費(fèi)用 – 成本的發(fā)生場所和金額很清楚，可以按部門直接匯總的成本。 ? 間接費(fèi)用、共同費(fèi)用 – 必須分別按某種標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偝善烦杀? 分步成本計(jì)算 （ A產(chǎn)品） 分批成本計(jì)算 （ B產(chǎn)品） 原材料費(fèi) 間接費(fèi)用 輔助部門費(fèi)用 制造部門費(fèi)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（交易數(shù)據(jù)） 直接費(fèi)用 人工費(fèi)用 制造費(fèi)用 直接計(jì)入 分?jǐn)? 按費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算 按部門計(jì)算 按產(chǎn)品計(jì)算 成本匯總程序 按費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算 ? 首先將成本按原材料、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用的形式分類 ? 再輔以按功能的分類、與產(chǎn)品有關(guān)的分類， ? 最后分成直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 按部門計(jì)算 ? 將費(fèi)用項(xiàng)目算出的成本，再按各發(fā)生場所加以匯總。 ? 為了正確地計(jì)算制造成本，需要按成本發(fā)生場所，合理地匯總成本，并將它合理地分配給在這里制造的產(chǎn)品，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過的工序和部門的順序，依次匯總成本。 ? 這種成本計(jì)算方式可以分為： –分步成本計(jì)算 –分批成本計(jì)算 傳統(tǒng)成本計(jì)算兩步制程序 ? 第一步 ? 第二步 資 源 成本庫 (歸集點(diǎn) ) 工廠或部門 成 本 對 象 成本、成本（庫）歸集點(diǎn)、成本對象 作業(yè) 成本庫 成本對象 電動(dòng)傳送 材料處理 監(jiān) 督 包裝材料 最后檢查 組裝車間 包裝車間 洗碗機(jī) 洗衣機(jī) 傳統(tǒng)成本計(jì)算 ? 直接費(fèi)用 – 全部按照不同的產(chǎn)品進(jìn)行匯總； ? 間接費(fèi)用 – 只是特定部門發(fā)生的部門個(gè)別費(fèi)用和部門共同費(fèi)用， – 這些費(fèi)用將通過適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)按一定比例分?jǐn)偂? ? 制造部門 – 匯總的間接制造費(fèi)用將根據(jù)直接作業(yè)時(shí)間和機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品身上。 ? 間接制造費(fèi)用必須分?jǐn)偟?A、 B產(chǎn)品上。 傳統(tǒng)成本計(jì)算 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 合計(jì) 年產(chǎn)量 2023件 1000件 3000件 直接材料（元） 直接人工（元） 間接制造費(fèi)用（元） 300 000 400 000 220 000 280 000 520 000 680 000 720 000 直接作業(yè)時(shí)間（小時(shí)） 4000 3000 7000 傳統(tǒng)成本計(jì)算 直接作業(yè) 時(shí)間（小時(shí)） 分配率 （元／小時(shí)） 分?jǐn)傤~（元） A產(chǎn)品 4000 411 429 B產(chǎn)品 3000 308 571 合計(jì) 7000 720 000 傳統(tǒng)成本計(jì)算 A產(chǎn)品（ 2023件） B產(chǎn)品（ 1000件） 總額 單位 總額 單位 直接材料 直接人工 間接制造費(fèi)用 300 000 400 000 411 429 150 200 206 220 000 280 000 308 571 220 280 309 制造成本合計(jì) 1 111 429 556 808 571 809 傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 影響企業(yè)盈利性的市場力量： – 低成本競爭對手 – 替代品的出現(xiàn)（創(chuàng)新） – 迅猛發(fā)展的科技 – 快速多變的顧客需求 ? 產(chǎn)品新特色、多選擇的產(chǎn)品或服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 企業(yè)的反應(yīng)： – 采取許多措施以保持其競爭優(yōu)勢 ? 結(jié)果：成本結(jié)構(gòu)變化 ? 對策：成本管理的日益重視 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 競爭對經(jīng)理們提出的要求： – 了解產(chǎn)品、客戶、分銷渠道的盈利性 – 掌握利潤和成本動(dòng)因 – 明確影響總體盈利能力的作業(yè)或流程 – 滿足顧客需求、快速反應(yīng)市場之措施 企業(yè)盈利、成本信息狀況 ? 不一致的方法和不全面的分析導(dǎo)致不同工作小組對同一產(chǎn)品或客戶的業(yè)績和盈利能力得出完全不同的結(jié)論： – 各部門的總和與企業(yè)總體不相等 – 不同角度（如產(chǎn)品、客戶、部門）得出的盈利能力結(jié)果，與在最高層次進(jìn)行加總之后得出的結(jié)果并不一致。 ? 解決方案： – ABC可以為多角度分析提供更好的、一致的管理信息 作業(yè)成本計(jì)算原理 ? 作業(yè)消耗資源 ? 成本對象 （產(chǎn)品、客戶、部門） 消耗作業(yè) 作業(yè)成本計(jì)算兩步制程序 資 源 成本對象 (產(chǎn)品 /客戶 /部門 ) 成本庫 (歸集點(diǎn) ): 作業(yè)或作業(yè)中心 資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)成本計(jì)算基本步驟 ? 第一步 確認(rèn)主要 ? 作業(yè)中心 ? 第二步 將成本 (資源） ? 分配作業(yè)中心 ? 第三步 將成本分配到 ? 各種成本對象 資源成本 資源成本 資源成本 作業(yè) A 作業(yè) B 作業(yè) C 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 步驟 1－作業(yè)的確定 –采購部門 ? 銷售上的確定、訂貨、交貨期的確認(rèn)等 –銷售部門 ? 業(yè)務(wù)承攬的處理、顧客訪問、估價(jià)報(bào)告、收回貨款、投訴的處理、公司內(nèi)部營銷會(huì)議、報(bào)告等 步驟 1－識別作業(yè)并進(jìn)行作業(yè)分析 ? 4類作業(yè) – 單位級作業(yè) (unitlevel activity) – 完成單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè) – 批別級作業(yè) (batchlevel activity): – 因每批產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè) – 產(chǎn)品級作業(yè) (productlevel activity): – 為支持不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè) – 設(shè)備級作業(yè) (facilitylevel activity) – 在總體上支持產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè) 步驟 2－作業(yè)中心的設(shè)置 –各項(xiàng)作業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心，然后對各自的間接制造費(fèi)用進(jìn)行匯總。 步驟 3－將資源成本分配給作業(yè) ? 典型的資源動(dòng)因： – 公用事業(yè) 儀表數(shù) – 薪酬作業(yè) 雇員人數(shù) – 調(diào)整作業(yè) 調(diào)整次數(shù) – 材料整理作業(yè) 材料移動(dòng)次數(shù) – 機(jī)器運(yùn)行作業(yè) 機(jī)器小時(shí) – 門衛(wèi)、清潔作業(yè) 空間大小 步驟 4－確定作業(yè)動(dòng)因 –將與各項(xiàng)作業(yè)的成本有密切關(guān)系的數(shù)量數(shù)據(jù)作為分?jǐn)偟幕鶞?zhǔn)（成本動(dòng)因）。 步驟 4－將作業(yè)成本分配給成本對象 ? 典型的作業(yè)動(dòng)因： – 采購訂單份數(shù) – 驗(yàn)收單份數(shù) – 檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù) – 零部件儲(chǔ)存數(shù) – 支付次數(shù) – 直接人工小時(shí)