【正文】 所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能?？删幹频闹笜撕芏啵P者在此只列舉如下幾個作為參考。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 現(xiàn)代企業(yè)對于納稅的重要性的認識已逐步增強，云南力量生物制品有限公司設立了稅務科，就是一個例證。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 對 A級納稅人，主管稅務機關依法給予以下鼓勵：除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務檢查；對稅務登記證驗證、各項稅收年檢等采取即時辦理辦法：主管稅務機關收到納稅人相關資料后，當場為其辦理相關手續(xù)；放寬發(fā)票領購限量；在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡化出口退（免）稅申報手續(xù)。納稅信用等級評定設置 A、 B、 C、 D四級。然而，從辨證的觀點看，良好的稅收記錄，能為企業(yè)生成無形資產(chǎn)。隨著我國法治社會進程的進一步深化，這種局面必須改變，企業(yè)應當 “敢于 ”并且 “有能力 ”依據(jù)相關法律維護自己的合法權益。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 還比如， 《 稅收征管法 》 同時規(guī)定，納稅人和其它稅務當事人對稅務機關的具體行政行為不服，可依法向該稅務機關的上一級稅務機關提出行政復議申請，由上一級對引起爭議的具體行政行為依法進行審查并做出決定。比如 《 稅收征管法 》 規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期納稅，但最長不得超過 3個月。在現(xiàn)實的稅收征納過程中，作為納稅主體的企業(yè)往往處于被動地位，雖然這與稅務部門行政執(zhí)法的方式方法有著密切的聯(lián)系，但我國納稅人沒有正視自己合法權益也是一個不爭的事實。筆者相信，隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立健全，納稅籌劃必將成為企業(yè)的陽光行為。他同時告誡，稅收籌劃機構應該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。國家稅務總局反避稅處處長蘇曉魯曾表示，從事稅收籌劃的專業(yè)機構可以幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的 “籌劃 ”空間是很大的。事實上理性的納稅籌劃符合稅法的導向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對整個經(jīng)濟建設來說是非常有利的。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 企業(yè)納稅籌劃應注意的問題 ? 前面已經(jīng)談及，納稅籌劃在我國尚處起步階段，正因為如此，我國企業(yè)在納稅籌劃過程中應切實注意以下問題。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權變動時，必須進行資 產(chǎn)評估。原因是：第一，設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? （ 2）通過出資方式及資產(chǎn)評估進行納稅籌劃。 ? （ 1）通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)納稅籌劃。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 負債融資的財務杠桿效應主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，因而難于進行納稅籌劃。這是因為通過企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。 ? 企業(yè)籌資方式主要有銀行借款、非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。 2023年 1月 1日起執(zhí)行的 《 企業(yè)所得稅法 》 對于高新技術企業(yè)更是給予了相當大的優(yōu)惠。（ 2） 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 也曾規(guī)定，在國務院確定的國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。（ 1） 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 曾規(guī)定，新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。其中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)主營業(yè)務收入的比重，按照 《 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知 》 （國稅發(fā)［ 1994］ 209號）的規(guī)定執(zhí)行。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? （ 2）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入 70%以上的，實行企業(yè)自行申請，稅務機關審核的管理辦法。 ? （ 1）對設在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入 70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務機關審核的管理辦法。 ? （ 4）對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? （ 2）對新辦商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其它非零售業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)除外）當年新招用下剛失業(yè)人員達到職工總數(shù)的 30%（含）以上的， 3年內(nèi)免征城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。雖然，近些年來，我國紛紛調(diào)低出口退稅率，但不可否認的是，對外貿(mào)企業(yè)而言，出口退稅仍將是長期追逐的目標。全國初步測算，歷年結轉到 2023年的退稅高達 2400億元。其目的是為了鼓勵出口。基于這一目的，現(xiàn)行稅收制度在這一方面給予較大的稅收優(yōu)惠，最為典型的是出口退稅政策。筆者認為，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中應注意著眼于以下幾個方面。我國正處于經(jīng)濟轉型期，國家為了實現(xiàn)其特定職能，比如西部大開發(fā)、招商引資、發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)等，必然運用稅收這一調(diào)控杠桿對資源進行再配置，這就為各行各業(yè)提供了較為廣闊的納稅籌劃空間。在實施納稅籌劃的過程中，必然設法繞過相應的 “稅法陷阱 ”，對該交的稅款及時足額地繳付，不繳不該繳付的稅款，盡量避免稅收滯納金等低級錯誤的發(fā)生。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法的要求設賬、記賬、計稅、披露會計信息、納稅申報和繳付稅款，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 納稅籌劃從本質(zhì)上來講屬于財務管理的手段之一，服從于企業(yè)效益最大化原則，旨在實現(xiàn)資金、成本、利潤的最佳效果，達到資源的最優(yōu)配置。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 稅收一直被看成國家的宏觀調(diào)控杠桿，對于國家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如高新技術產(chǎn)業(yè)，可利用優(yōu)惠稅率及減免稅等措施予以扶持；而對于限制發(fā)展的，如煙草、高能耗產(chǎn)品，則利用高稅率的手段以 “寓禁于征 ”。這樣的方法只能在短期獲得 “減稅效應 ”，不利于企業(yè)自身品牌的成長，真正的企業(yè)家對此只能持唾棄的態(tài)度。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 對企業(yè)而言，納稅籌劃的積極意義表現(xiàn)在： ? ? 改革開放以后， 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》和 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 長期并行，前者針對 “外資企業(yè) ”給予較大的稅收優(yōu)惠，相形之下，后者所針對內(nèi)資企業(yè)則明顯處于劣勢。企業(yè)的發(fā)展離不開國家大環(huán)境，應該著力發(fā)展國家提倡的產(chǎn)業(yè)或項目，比如高新技術產(chǎn)業(yè)、出口型企業(yè)等。企業(yè)納稅籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負，但是，從產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進生產(chǎn)的進一步發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了，稅源穩(wěn)定了，國家的稅收也將同步增長。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 各國政府在特定時期都有其特定職能，為了實現(xiàn)特定職能，必然運用稅收手段進行調(diào)控。經(jīng)過不斷地堵塞漏洞，稅收制度也會日益完善。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進有關稅收政策和完善現(xiàn)行 《 稅法 》 ，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。 ? 對國家而言，納稅籌劃的積極意義表現(xiàn)在： 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 稅收制度屬于國家的基本制度之一，稅收制度是否完善關系重大。 ? 在西方發(fā)達國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳，我國則處于初步階段。 ? 計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把納稅籌劃與偷逃稅款混為一談。就物流企業(yè)而言，應緊扣物流稅制，在認真研究新稅法的基礎上，有針對性地實施行之有效的納稅籌劃。第 10章 物流企業(yè)納稅籌劃 ? ? 知 識 點： ? 納稅籌劃著眼點 ? 物流稅制 ? ? 難 點： ? 物流企業(yè)納稅籌劃思路 第 10章 物流企業(yè)納稅籌劃 ? ◆ 要 求 ? 熟練掌握以下內(nèi)容： ? ● 流轉稅籌劃 ? ● 企業(yè)所得稅籌劃 ? 了解以下內(nèi)容： ? ● 房產(chǎn)稅籌劃 ? ● 土地增值稅籌劃 ? ● 車船稅籌劃 第 10章 物流企業(yè)納稅籌劃 ? 我國企業(yè)納稅籌劃研究歲起步較晚，但經(jīng)眾多學者孜孜努力，終于成就了一些氣候。新近諸如 《 企業(yè)所得稅法 》 等重大稅制改革，改變了傳統(tǒng)納稅籌劃思路。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 企業(yè)納稅籌劃的意義 ? 納稅籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在不違法的前提下，巧妙安排應稅行為，優(yōu)化選擇納稅方案，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和決策。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立健全，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。從理論上講，理性的納稅籌劃在很多方面都具有積極意義。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。納稅籌劃的機會越多，說明稅法已被發(fā)現(xiàn)的漏洞越多，完善稅制的迫切性越強。 1996年國家稅務總局設立 “反避稅處 ”，其宗旨就在于完善法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)漏洞，堵塞漏洞。納稅籌劃在很大程度上充分運用這些優(yōu)惠措施合理安排企業(yè)經(jīng)營管理，以達到稅收負擔的最小。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 我國企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，然而，無庸諱言，我國企業(yè)大多處于企業(yè)發(fā)展的起步階段，如何做強做大企業(yè)是一個亟待解決的課題。國家在支持發(fā)展非國有經(jīng)濟的時候，可以充分運用稅收的調(diào)控功能，運用稅率、優(yōu)惠措施等手段，為企業(yè)的發(fā)展給出明確的政策導向，從而促進我國企業(yè)整體飛躍。國內(nèi)有一些企業(yè)在組建企業(yè)之時，引進外資，組建中外合資企業(yè)，享受 “免二減三 ”的優(yōu)惠措施，等到第五年的時候，宣布企業(yè)破產(chǎn)，原班人馬，換一塊牌子，重新注冊一家中外合資企業(yè)，繼續(xù)享受 “免二減三 ”的優(yōu)惠措施，如此往復。理性的納稅籌劃追求的是長期效益，絕不會為眼前的蠅頭小利實施短期行為。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中必然對本企業(yè)的涉稅事項重視有加，充分運用對己有利的稅收政策，通過財務管理等手段努力降低實際稅負。為達到這一目的所采取的各種行為和措施，必然回提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 納稅籌劃是在充分研究稅法的基礎上進行的合法避稅，從事納稅籌劃的人員很清楚國家稅制的強制性，對相應的處罰規(guī)定很了然于胸。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 綜上，納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)國家和企業(yè)的“雙贏”。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 我國企業(yè)納稅籌劃的著眼點 ? 在我國納稅籌劃處于剛剛起步階段，個中技巧或策略眾說紛紜。 ? 1. 從政府經(jīng)濟職能尋找切入點 ? (1)我國稅法鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從而達到國際收支平衡。出口退稅指稅務部門根據(jù)稅法規(guī)定，對出口企業(yè)已出口商品原來所承擔的流轉稅予以退還的措施。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續(xù)后，憑出口報關單等憑證，可以按月向稅務機關辦理該項貨物的退稅。新建企業(yè)可將出口創(chuàng)匯作為自己的主營方向，已存在的企業(yè)可以逐步發(fā)展出口創(chuàng)匯項目，爭取這一方面的稅收優(yōu)惠措施。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? (2)目前我國就業(yè)形勢相對較為緊張，下崗失業(yè)人員較多，為了解決這種狀況，扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)，財政部、國家稅務總局頒布了 《 關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的規(guī)定 》 ，做出如下規(guī)定：（ 1）對新辦服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下剛失業(yè)人員達到職工總數(shù)的 30%（含）以上的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。 ? （ 3）對現(xiàn)有的服務型企業(yè)和現(xiàn)有的商貿(mào)企業(yè)（范圍同上）新增加的崗位，當年新招用下剛失業(yè)人員達到