【正文】 營業(yè)稅補征，如果甲地稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按規(guī)定在乙地申報繳納稅款，應(yīng)通知乙地主管稅務(wù)機關(guān)實施管轄權(quán)。如住所地在甲地的某建筑企業(yè)到乙地提供建筑勞務(wù)，按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其營業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅務(wù)機關(guān)管轄；如果該建筑企業(yè)未在乙地申報繳納營業(yè)稅，則應(yīng)由其住所地，即甲地稅務(wù)機關(guān)補征。納稅地點是指繳納稅款的地點。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計征、分期預(yù)繳三種。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的具體時間。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分，廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。稅率包括比例稅率、累進稅率和定額稅率等三種基本形式。例如，我國增值稅的征稅對象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額；所得稅的征稅對象是企業(yè)利潤和個人工資、薪金等項所得。通過規(guī)定征稅對象，解決對什么征稅問題。不同的稅種，規(guī)定的納稅人也不盡相同，但往往存在重復(fù)、交叉現(xiàn)象，同一納稅人依法可能要承擔(dān)多個稅種的納稅義務(wù)。納稅義務(wù)人簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，自最后一次違法行為實施完畢之日起計算期限。所謂連續(xù)行為，是指行為人在一定時間內(nèi)連續(xù)數(shù)次實施了同一性質(zhì)完全相同的違法行為，如某納稅人多次采取使用假發(fā)票、不計收入等手段偷稅。，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。（二）稅務(wù)行政處罰的追罰期限《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。所謂特殊情況，《稅收征管法實施細(xì)則》第八十二條規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在十萬元以上的情況。所謂使用稅收法律法規(guī)不當(dāng)，是指稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)用稅收法律法規(guī)時，對應(yīng)該用此項規(guī)定的卻應(yīng)用了彼項規(guī)定，但是在使用時發(fā)生錯誤，導(dǎo)致納稅人少繳稅款；所謂執(zhí)法行為違法是指稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯誤。（一）稅款的追征期限1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。在稅務(wù)稽查活動中，是指稅務(wù)機關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當(dāng)期間屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。按照特別法優(yōu)于普通法的原則,此時納稅人就應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請行政復(fù)議。按照《行政復(fù)議法》的規(guī)定，當(dāng)納稅人對稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定存在異議時，可以直接申請復(fù)議。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標(biāo)志，新法生效實施以后用新法，新法實施以前包括新法公布以后尚未實施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。（三）新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。而新《稅收征管法》（2001年頒布）第六十九條規(guī)定，對應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報告稅務(wù)機關(guān)的除外。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅持這一原則，目的在于維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。（二）法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律適用原則。值得注意的是，當(dāng)?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。法律優(yōu)位原則表明法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的效力是依次遞減的。當(dāng)國際法與國內(nèi)法的規(guī)定不一致時，按國際法大于國內(nèi)法的原則，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應(yīng)當(dāng)按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。一般性的稅收條約通常是多數(shù)國家參加的,主題事項涉及世界性稅收問題,起著創(chuàng)立一般適用的國際法原則和規(guī)則的作用；如WTO協(xié)定。國際稅收條約、協(xié)定是國家之間根據(jù)國際法的規(guī)定，為確立其稅收方面的相互權(quán)利和義務(wù)而締結(jié)的書面協(xié)議。國際法是國際法律關(guān)系主體參與制定或公認(rèn)的適用于各個主體之間的法律。（五）國內(nèi)法和國際法這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進行的分類。稅收規(guī)范性文件是行政機關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。司法機關(guān)在參照規(guī)章時，應(yīng)當(dāng)對規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進行判斷，對合法有效的規(guī)章應(yīng)當(dāng)適用。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。稅收部門規(guī)章是國務(wù)院稅收主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。地方性稅收法規(guī)是省、自治區(qū)、直轄市以及省級人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市人民代表大會及其常務(wù)委員會，依據(jù)憲法、稅收法律和稅收行政法規(guī)，結(jié)合本地區(qū)的實際情況制定的。稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的，其法律地位和法律效力次于憲法，我國現(xiàn)行稅法體系中，《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》等屬于稅收法律。我國憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。稅收法律可分為憲法、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章、其他稅收規(guī)范性文件。特別法是對特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時期有效的法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）。（三）普通法和特別法這是按照法律適用范圍的不同進行的分類。實際上，許多法律既有實體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。（二）實體法和程序法這是按照法律內(nèi)容的不同進行的分類。其他相關(guān)法律是指調(diào)整行政法律關(guān)系、刑事法律關(guān)系及其他法律關(guān)系的同時，也調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律。（一）稅收法律和其他相關(guān)法律這是按照法律所調(diào)整的對象不同進行的分類。第一節(jié) 稅務(wù)稽查相關(guān)法律概述稅務(wù)稽查相關(guān)法律是指稅務(wù)稽查活動涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務(wù)稽查工作的基本依據(jù)。編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第103頁 共103頁第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律本章主要闡述稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類、法律適用、稅務(wù)稽查與相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系、稅收違法行為以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稅務(wù)稽查人員正確理解和掌握稅務(wù)稽查相關(guān)的法律知識，增強法律觀念。一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。稅收法律是直接調(diào)整稅收法律關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱，如《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）等稅收法律。如《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）、《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）等。實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)的法律，如《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）等；程序法是規(guī)定實現(xiàn)實體法確定的權(quán)利和義務(wù)所需程序的法律，如《中華人民共和國行政訴訟法》（以下簡稱《行政訴訟法》）。如《稅收征管法》、《行政處罰法》。普通法是對全國范圍內(nèi)的一般人、一般事，在一般情況下普遍有效的法律，如《刑法》等。（四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件這是按照法的效力來源和效力等級不同進行的分類。憲法是一個國家的根本大法，具有最高法律權(quán)威和最高法律效力，是制定法律法規(guī)的依據(jù)。稅收法律是享有立法權(quán)的國家最高權(quán)力機關(guān)依照法定程序制定的。稅收行政法規(guī)是國務(wù)院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國務(wù)院令公布，主要形式有“條例”或“暫行條例”。目前，稅收行政法規(guī)有《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）、《營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》、《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等。另外，自治地方的人民代表大會有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟和文化的特點，制定稅收單行條例。稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī)制定的。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。規(guī)章制定機關(guān)作出的與規(guī)章具有同等效力的規(guī)章解釋，人民法院審理行政案件時參照適用。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。國內(nèi)法是指一個主權(quán)國家制定的實施于本國的法律。在稅收領(lǐng)域涉及國際法的，主要是國際稅收條約、協(xié)定。國際稅收條約包括一般性的稅收條約和特別稅收條約。特別稅收條約,一般由兩個或幾個國家為特定事項締結(jié)的；如中美之間的稅收互惠規(guī)定。二、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的適用原則為確保稅務(wù)稽查作出的具體行政行為合法有效，在稅務(wù)稽查實施時，運用相關(guān)法律應(yīng)遵循以下原則：（一）法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上，位階高的法律其效力高于位階低的法律。如效力低的與效力高的相抵觸，效力低的應(yīng)當(dāng)服從效力高的。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務(wù)院裁決。其基本含義為：一部新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。如原《稅收征管法》（1993年頒布）第四十七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款?！贝藯l沒有規(guī)定對應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處以罰款。按照法律不溯及既往原則，扣繳義務(wù)人發(fā)生在2001年5月1日之前的應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為，稅務(wù)機關(guān)不得處以罰款。其作用在于避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。（四）特別法優(yōu)于普通法的原則此原則的含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《稅收征管法》相對于《中華人民共和國行政復(fù)議法》（以下簡稱《行政復(fù)議法》）而言，是特別法。但是《稅收征管法》第八十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。三、稅務(wù)稽查法律的時效時效是指法律規(guī)定的某種事實狀態(tài)經(jīng)過法定時間而產(chǎn)生一定法律后果的法律制度。稅務(wù)稽查活動主要涉及到兩個時效問題，即稅款的追征期限和稅務(wù)行政處罰的追罰期限。稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。在適用此規(guī)定時，應(yīng)注意以下幾點：，對該違法行為有管轄權(quán)的稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)這一違法行為，在五年后，無論何時發(fā)現(xiàn)了這一違法行為，對行為人不能再給予行政處罰。，自行為終了之日起計算。所謂繼續(xù)行為，是指一個違法行為發(fā)生后，該行為以及由此造成的不法狀態(tài)一直處于持續(xù)狀態(tài)，如逃避追繳欠稅行為。第二節(jié) 相關(guān)法律及運用一、稅收法律的運用（一）稅收實體法由于稅收實體法律內(nèi)容非常廣泛（詳見表21），本章不逐一講述，僅簡述各實體稅法的基本構(gòu)成要素。任何一個稅種，首先規(guī)定納稅人，解決國家對誰征稅的問題。征稅對象又稱課稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。凡是列為征稅對象的，就屬于該稅種的征收范圍；凡是未列為征稅對象的，就不屬于該稅種的征收范圍。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)解決的是在商品流轉(zhuǎn)和財產(chǎn)持有過程中征幾道稅以及在哪個環(huán)節(jié)征稅的問題。例如，資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)稅分布在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。納稅期限是衡量征納雙方是否按時行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對象的性質(zhì)有著密切關(guān)系，各單行稅法也有詳細(xì)規(guī)定。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問題。也就是說，對建筑勞務(wù)而言，住所地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)管轄。7．稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除或部分免除納稅義務(wù)的規(guī)定，包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。表21 稅收實體法律法規(guī)一覽表類 別法律法規(guī)名稱頒布時間及文號備 注貨物和勞務(wù)稅中華人民共和國增值稅暫行條例國務(wù)院令[1993]第134號自1994年1月1日起施行中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則財法字[1993]第38號從條例施行之日起實施增值稅若干具體問題的規(guī)定國稅發(fā)[1993]154號中華人民共和國消費稅暫行條例國務(wù)院令[1993]第135號自1994年1月1日起施行中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則財法字[1993]第39號