【正文】 是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型，但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見，因而，簡(jiǎn)單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部，有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。(2)當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時(shí)，釆取高價(jià)進(jìn)貨、低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少應(yīng)納稅額。則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為： T’=P’A X+P’B YT’—T=(P’APA)X+(P’BPB)Y=(PBP’B)X+(P’BPB)Y=(YX)(P’BPB)由于P’B—PB0 YX因而T’—T〈0顯然，兩企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤(rùn)為P’A， (顯然P’APA)，乙企業(yè)的利潤(rùn)為P’B。按照正常價(jià)格進(jìn)行交易，甲企業(yè)的利潤(rùn)為PA，乙企業(yè)的利潤(rùn)為PB。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。 (8)利用管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負(fù)相對(duì)較重，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。 (7)利用貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓。購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊．如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的好處。②利用不同國(guó)家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定比較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。 (5)利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。 (4)利用提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓。機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般都表現(xiàn)為抬高價(jià)格，以次充好，以舊冒新的情況。 (3)利用機(jī)械設(shè)備轉(zhuǎn)讓。通過控制零部件和原材料的購(gòu)銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價(jià)受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費(fèi)用的高低來間接實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的。這樣的產(chǎn)品購(gòu)銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對(duì)另一方的產(chǎn)品實(shí)行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托代理銷售，支付代理銷售費(fèi)用。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，一般來說主要有以下幾種：(1)利用商品交易轉(zhuǎn)讓。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中包括使用外部交易的市場(chǎng)價(jià)格和成本加價(jià)。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷售利潤(rùn)中心所購(gòu)產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。法律上對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求關(guān)系變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用他們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是合法的。這也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人或企業(yè)，為了躲避市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，減少稅負(fù)的目的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。由此不難看出，專業(yè)人員的稅務(wù)籌劃是一種低風(fēng)險(xiǎn)甚至是零風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)稅行為。現(xiàn)在，我國(guó)把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。　　欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為?！　◎_稅是一種特定的行為，指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為?！　】苟愂且员┝蛲{等方法，拒絕繳納稅款的行為。那么，如何界定無意識(shí)呢？它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因?qū)е律俳欢惪?。顯然，偷稅的手段是非法的，而稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。成本與收益比較的結(jié)果決定著籌劃方案是否執(zhí)行?；I劃方案的設(shè)計(jì)、執(zhí)行需要付出時(shí)間代價(jià)。籌劃的成本可以分為資金成本、時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。不同的納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)?；I劃性籌劃性表示稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。它具有四個(gè)基本特點(diǎn)：1. 合法性合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)，符合國(guó)家政策導(dǎo)向和稅法規(guī)定的前提下，采取科學(xué)的措施，對(duì)經(jīng)稅務(wù)營(yíng)、投資、理財(cái)精心安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的。我們隨時(shí)解答您的稅務(wù)、財(cái)務(wù)、法律難題。 籌劃前沿：主要介紹當(dāng)前稅務(wù)籌劃界最新的理論發(fā)展和籌劃技術(shù)； 稅務(wù)律師：是我們的財(cái)稅、法律專家就某些行業(yè)財(cái)稅法規(guī)的總結(jié)、解釋和分析； 籌劃實(shí)務(wù)：主要介紹籌劃實(shí)務(wù)，希望達(dá)到理論與實(shí)務(wù)的完美結(jié)合并具有 實(shí)際可操作性； 財(cái)稅研究：則把企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，以期實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合法財(cái)務(wù)處理，為您展現(xiàn)全新的財(cái)稅理念； 經(jīng)典案例：選擇經(jīng)典且具實(shí)效性的稅務(wù)籌劃案例，希望能給您的企業(yè)帶來一點(diǎn)籌劃思路； 法規(guī)速遞：專家精選最新的財(cái)稅法規(guī)，使您及時(shí)掌握最新法規(guī)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃未雨綢繆。 《稅務(wù)籌劃》開設(shè)六個(gè)欄目：籌劃前沿、稅務(wù)律師、籌劃實(shí)務(wù)、財(cái)稅顧問、經(jīng)典案例、法規(guī)速遞。48 / 48稅 務(wù) 籌 劃2004年第1期（總第1期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室目錄 1卷 首 語(yǔ) 3籌 劃 前 沿籌 劃 理 論關(guān)于稅務(wù)籌劃 4籌 劃 技 術(shù)價(jià)格平臺(tái) 5稅 務(wù) 律 師律 師 談 法軟件企業(yè)稅收法規(guī) 9律 師 提 醒稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避 17籌 劃 實(shí) 務(wù)固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)籌劃 20財(cái) 稅 研 究淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃 24經(jīng) 典 案 例“外購(gòu)”改“設(shè)廠” 方便又實(shí)惠 25減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營(yíng)業(yè)稅負(fù) ——營(yíng)業(yè)稅籌劃思路之一 27法 規(guī) 速 遞 29關(guān) 于 潤(rùn) 博 46卷首語(yǔ)親愛的讀者您好！在我們的努力下第一期《稅務(wù)籌劃》（電子版）終于和您見面了，激動(dòng)的情緒難以用言語(yǔ)來形容。出版一份權(quán)威的稅務(wù)籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過我們的努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的推廣和應(yīng)用，希望我們的雜志為您和您的企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶去切實(shí)、有效的幫助，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的最大化。這是我們?cè)诔浞挚紤]了您和您的企業(yè)的需求后精心設(shè)計(jì)的。 潤(rùn)博的宗旨：為您提供專業(yè)的稅務(wù)籌劃服務(wù)，幫您實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的最大化。設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、法的完美結(jié)合是我們的目標(biāo)！ 雖然我們有堅(jiān)定的信心、飽滿的熱情，但雜志中的錯(cuò)誤和不當(dāng)之處必然存在，希望您及時(shí)聯(lián)系我們，我們相信，在您的支持下，《稅務(wù)籌劃》一定會(huì)越辦越好！ 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 2004年7月30日籌劃理論關(guān)于稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)?；I劃的合法性，是它區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，這就在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。整體性這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。成本性收益的背后就意味著成本的發(fā)生，稅務(wù)籌劃也不例外。無論是企業(yè)內(nèi)部人員還是聘請(qǐng)專家進(jìn)行籌劃都需要資金上的投入。機(jī)會(huì)成本則指企業(yè)執(zhí)行籌劃方案而放棄了其他的方案，而其他方案的執(zhí)行也會(huì)為企業(yè)帶來收益其他方案的收益對(duì)于籌劃方案來說就是機(jī)會(huì)成本。稅務(wù)籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么它們之間有什么區(qū)別呢？　　偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的?！　÷┒愔饕刂讣{稅人在無意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。但是，各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。抗稅行為直接觸犯了法律。騙稅是目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)最關(guān)注的稅務(wù)犯罪行為之一。它分為主觀和客觀等兩種：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢。欠稅不僅要補(bǔ)交還要承擔(dān)相應(yīng)的滯納金?；I劃技術(shù)價(jià)格平臺(tái)概述價(jià)格平臺(tái)是指納稅人利用經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。它是納稅籌劃的基本方法之一?，F(xiàn)有經(jīng)濟(jì)模式下，商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者都有權(quán)根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(包括接受的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)讓給他人的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))?；I劃方法企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：①以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。②以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，運(yùn)用不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入，以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。 (2)利用原材料及零部件轉(zhuǎn)讓。例如，由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤(rùn)。機(jī)械設(shè)備包括各種機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)施以及各種動(dòng)力、輸送和傳導(dǎo)設(shè)備等。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。 (6)利用租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行納稅籌劃的目的。③先賣后租用。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會(huì)更加明顯。在借貸款業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過人為地增加或減少貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以減少整體稅收負(fù)擔(dān)。這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告。價(jià)格平臺(tái)模型分析1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型 假設(shè)甲企業(yè)所得稅稅率為x，乙企業(yè)所得稅稅率為y，而且滿足xy。則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：T=PA X+PB Y 假設(shè)甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)定按內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行交易，采取措施為：甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比市場(chǎng)價(jià)低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比市場(chǎng)價(jià)高。(顯然P’BPB)，而且滿足P’B—PB=PAP’A。(1)當(dāng)甲企業(yè)適用稅率較高時(shí)，采取低價(jià)出貨、高價(jià)進(jìn)貨的策略，使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額。2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。 這里仍然假設(shè)甲企業(yè)所處地適用稅率為X，乙企業(yè)所處地適用稅單為Y，而且也滿足XY，但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團(tuán)，即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益，自己反倒吃虧，因而這里要引入丙企業(yè)。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部?jī)r(jià)格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行正常交易。（這里假定這種交易不會(huì)增加成本）。3．轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型 由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活極其紛繁復(fù)雜。這時(shí)上面的模型便不能很清楚地說明問題，因此應(yīng)引入信箱公司。企業(yè)與何種地方的何類公司進(jìn)行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。 因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是：無論與哪一家企業(yè)進(jìn)行交易或