【正文】 保我們出具的審計(jì)報(bào)告是適當(dāng)?shù)?；l 與公司治理層及管理層進(jìn)行溝通；l 與項(xiàng)目小組其他成員溝通值得關(guān)注的事項(xiàng)。四、 項(xiàng)目小組成員的角色及責(zé)任項(xiàng)目小組各成員的責(zé)任如下：經(jīng)理級(jí)別以下的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)員和初級(jí)審計(jì)員l 直接參與審計(jì)工作，編制相關(guān)工作底稿。在項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目中負(fù)責(zé)監(jiān)督的人應(yīng)當(dāng)：l 監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)展； l 復(fù)核審計(jì)工作底稿； l 評(píng)估項(xiàng)目小組成員是否具有執(zhí)行所分配的工作的技能和能力 ，有充分的時(shí)間執(zhí)行所分配的工作； l 解決重大的財(cái)務(wù)及審計(jì)問(wèn)題。 在項(xiàng)目初期階段，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目小組成員討論確定工作分配，這樣可以讓項(xiàng)目小組成員了解其在項(xiàng)目中的職責(zé)、預(yù)期工作成果和了解其他項(xiàng)目小組成員的職責(zé)。關(guān)于利用專(zhuān)家的工作的更多要求與指引，請(qǐng)參見(jiàn)“第四章 利用專(zhuān)家的工作”。例如：當(dāng)項(xiàng)目小組成員不具備與客戶(hù)公司IT環(huán)境相關(guān)的知識(shí)技能時(shí)，我們需要獲得IT專(zhuān)業(yè)人員的協(xié)助以測(cè)試與IT系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制。 二、 組建項(xiàng)目小組的考慮組建一個(gè)項(xiàng)目小組時(shí)，我們需要考慮以下因素：l 及時(shí)確定人員需求； l 準(zhǔn)備項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算以確定所需資源的要求，并安排工作進(jìn)度； l 使項(xiàng)目小組具有合適的技巧、經(jīng)驗(yàn)、能力； l 項(xiàng)目大小及復(fù)雜度； l 所需專(zhuān)業(yè)能力； l 工作時(shí)間； l 項(xiàng)目小組成員的連續(xù)性和定期輪換； l 項(xiàng)目上的培訓(xùn)機(jī)會(huì)； l 可能出現(xiàn)的獨(dú)立性問(wèn)題和利益沖突；l 考慮項(xiàng)目小組成員是否具有與項(xiàng)目復(fù)雜度及其他要求相匹配的工作和培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)； l 確定項(xiàng)目小組所需要的管理、監(jiān)控、以及指導(dǎo)；l 確定負(fù)有這些責(zé)任的項(xiàng)目小組成員。 第二章 建立審計(jì)項(xiàng)目組在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組建項(xiàng)目小組，同時(shí)組織對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn)，以合理安排內(nèi)部控制審計(jì)工作。相反，如果有跡象表明變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求與錯(cuò)誤的、不完整的或不能令人滿(mǎn)意的信息有關(guān)，該變更不能認(rèn)為是合理的。當(dāng)被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)考慮要求變更的理由是否合理，特別是審計(jì)范圍存在限制的影響。下列因素可能導(dǎo)致我們修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的約定條款：l 有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；l 需要修改約定條款或增加特別條款；l 法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出必要修改。如果情況需要，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)還可以包括其他條款，例如：l 在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家工作的安排；l 計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的安排，包括項(xiàng)目組的構(gòu)成；l 對(duì)審計(jì)涉及的其他人員（包括被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員、其他人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的第三方）工作的安排；l 我們與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；l 向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)出具。通常情況下，項(xiàng)目小組應(yīng)在獲取業(yè)務(wù)約定書(shū)之后才開(kāi)始工作。業(yè)務(wù)約定書(shū)確定了我們與公司的業(yè)務(wù)條款，是記錄項(xiàng)目范圍和條款的重要書(shū)面文件。一、 獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》第九條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如使用）達(dá)成一致意見(jiàn)；第十條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中。目 錄第一章 獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 1一、獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 1二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 1三、連續(xù)審計(jì) 2四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更 2五、業(yè)務(wù)約定書(shū)的文檔記錄 3第二章 建立審計(jì)項(xiàng)目組 3一、項(xiàng)目小組成員的要求 3二、組建項(xiàng)目小組的考慮 3三、管理、指導(dǎo)、并監(jiān)督項(xiàng)目小組 4四、項(xiàng)目小組成員的角色及責(zé)任 5第三章 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 6一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性 6二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度 7三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 7 、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 7 8 遵守法律法規(guī)的規(guī)定 8 其他外部因素 8 9 10 、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 10 11四、了解IT在企業(yè)中的角色 12 12 13五、如何了解企業(yè)及其環(huán)境 13 13 14 14 14六、確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 15七、工作底稿記錄 15 第四章 利用專(zhuān)家的工作 15一、確定是否利用專(zhuān)家的工作 16 17 17 18二、利用管理層專(zhuān)家的工作 18 、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和客觀性 18 了解管理層專(zhuān)家的工作 19 評(píng)價(jià)管理層專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的 20三、利用事務(wù)所的內(nèi)部專(zhuān)家的工作 21四、利用事務(wù)所外部專(zhuān)家的工作 23五、記錄審計(jì)工作 26 第五章 了解企業(yè)整體的內(nèi)部控制 27一、企業(yè)層面控制的內(nèi)涵 27二、企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響 28三、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 29 (即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)的控制 30 31 31 32 32 34 35 (即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 35 36 36 性 36(如共享服務(wù)中心等) 36 (包括共享的服務(wù)環(huán)境) 36 37四、企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響 38五、如何了解企業(yè)層面控制 39 39 39六、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 40七、工作底稿記錄 40第六章 識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對(duì)措施 40一、識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)要求 40二、識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的主要程序及考慮因素 41 42 42 42 43 44 44 45 45 45三、識(shí)別由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 45 46四、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 46 46 46 五、應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的措施 47六、應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施 47七、對(duì)審計(jì)其他方面的影響 48第七章 確定重要性水平 48一、了解確定整體重要性水平需做的考慮 48 49 49 49 、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境 49 49二、了解確定特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平需做的考慮 50三、了解確定實(shí)際執(zhí)行重要性水平（可容忍誤差）需做的考慮 50四、確定整體重要性水平 50 51 51 51 51五、確定特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平 52六、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平 52七、在審計(jì)過(guò)程中修改重要性水平 53第八章 識(shí)別重大賬戶(hù)、重大列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定 53一、識(shí)別重大賬戶(hù)、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 53 53 53 54 54 54 54 55二、確定相關(guān)認(rèn)定 55 56 56 56三、更新我們確定的重大賬戶(hù)或列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定 57第九章 識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程 57一、識(shí)別業(yè)務(wù)流程 57 58 58 58二、確定重大流程 58 58 59 59三、識(shí)別相關(guān)信息系統(tǒng) 60第十章 關(guān)于集團(tuán)審計(jì)的特殊考慮 60一、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境 60二、了解集團(tuán)及其組成部分的內(nèi)部控制 61三、集團(tuán)管控風(fēng)格的影響 62四、確定重要性水平以及可容忍誤差 62 63 （可容忍誤差） 63 63五、確定重要組成部分 64 65 65 65六、識(shí)別重大賬戶(hù)、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 65七、組成部分內(nèi)部控制審計(jì)策略 66八、設(shè)定組成部分審計(jì)策略的標(biāo)準(zhǔn) 66第十一章 了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程以及利用他人的工作 67一、了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程 67二、利用他人的工作 68 68 68 69 69 70 71 74 74三、工作底稿記錄 75第十二章 評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制測(cè)試 75一、間接的企業(yè)層面控制 75二、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括董事會(huì)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)）的控制 76三、控制環(huán)境 77四、充當(dāng)業(yè)務(wù)層面控制的直接企業(yè)層面控制 77五、工作底稿記錄 77第十三章 了解重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程 78一、考慮企業(yè)層面控制對(duì)重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程的影響 78二、識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程的關(guān)鍵流程 78 80 80 80 81三、在重大業(yè)務(wù)流程和重大列報(bào)流程中識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng) 81 82 83 83 IT方面的可能出錯(cuò)項(xiàng) 83四、識(shí)別與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng) 84 84 84 84五、對(duì)了解不同性質(zhì)的重大業(yè)務(wù)流程的具體考慮 85 85 86 87 87 87 88六、對(duì)了解重大列報(bào)流程的特殊考慮 88 88 88第十四章 執(zhí)行穿行測(cè)試 89一、執(zhí)行穿行測(cè)試 89 90 90 91 91二、穿行測(cè)試的特殊考慮 92 92 92 93 93第十五章 選擇、測(cè)試內(nèi)部控制 93一、選擇擬測(cè)試的控制的基本要求 94二、選擇擬測(cè)試的控制的考慮因素 94 94 95 95 95 97 97三、與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 99四、控制測(cè)試的程序的性質(zhì) 100 100 100 100 101五、控制測(cè)試的時(shí)間安排 102 102 103 103 （ITGCs）和應(yīng)用控制的前推程序 104 104六、控制測(cè)試的范圍 105 105 105 106 106 107 107七、執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試 108 108 108八、評(píng)價(jià)控制偏差 108 108 109 110九、工作底稿記錄 110第十六章 了解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程（FSCP） 111一、了解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告流程過(guò)程 111 111 112 113 113 113 、授權(quán)和記錄記賬分錄 113 113 114 114 115第十七章 了解、穿行測(cè)試、測(cè)試和評(píng)估IT一般控制 115一、信息系統(tǒng)審計(jì)范圍界定 116二、信息系統(tǒng)環(huán)境中的控制測(cè)試 116 116 117 119三、控制測(cè)試底稿 120 附件一 信息系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜度判斷指引 120 附件二 信息系統(tǒng)環(huán)境控制測(cè)試底稿 122第十八章 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷 123一、控制缺陷的分類(lèi) 123二、內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)時(shí)的一般考慮 124 124 124 124 124三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺