【正文】 其他人員（包括被審計單位的內部審計人員、其他人員以及在管理層或治理層指導下的第三方）工作的安排；l 我們與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項；l 向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。下列因素可能導致我們修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的約定條款：l 有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；l 需要修改約定條款或增加特別條款；l 法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化。相反，如果有跡象表明變更審計業(yè)務約定條款的要求與錯誤的、不完整的或不能令人滿意的信息有關，該變更不能認為是合理的。 二、 組建項目小組的考慮組建一個項目小組時，我們需要考慮以下因素：l 及時確定人員需求； l 準備項目時間預算以確定所需資源的要求，并安排工作進度； l 使項目小組具有合適的技巧、經(jīng)驗、能力； l 項目大小及復雜度； l 所需專業(yè)能力； l 工作時間； l 項目小組成員的連續(xù)性和定期輪換； l 項目上的培訓機會； l 可能出現(xiàn)的獨立性問題和利益沖突；l 考慮項目小組成員是否具有與項目復雜度及其他要求相匹配的工作和培訓經(jīng)驗； l 確定項目小組所需要的管理、監(jiān)控、以及指導；l 確定負有這些責任的項目小組成員。關于利用專家的工作的更多要求與指引，請參見“第四章 利用專家的工作”。在項目進行的過程中，項目合伙人和項目中負責監(jiān)督的人應當：l 監(jiān)控項目的進展； l 復核審計工作底稿； l 評估項目小組成員是否具有執(zhí)行所分配的工作的技能和能力 ，有充分的時間執(zhí)行所分配的工作； l 解決重大的財務及審計問題。l 對審計員及高級審計員編制的工作底稿進行詳細復核，復核審計報告，確保我們出具的審計報告是適當?shù)模籰 與公司治理層及管理層進行溝通；l 與項目小組其他成員溝通值得關注的事項。我們應考慮對于企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境，我們是否獲取了足夠的了解，以支持我們所評估的財務報表及認定層面的重大錯報風險（包括舞弊及錯誤），并為我們設計、執(zhí)行審計程序應對重大錯報風險提供基礎。職業(yè)判斷只有建立在對被審計單位及其環(huán)境了解的基礎上，才是恰當?shù)暮头蠈嶋H的。如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，那么了解的程度就是恰當?shù)?。值得注意的是，被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。我們應當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：l 所在行業(yè)的市場供求與競爭；l 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；l 產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化；l 能源供應與成本；l 行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。一些企業(yè)只需遵守通用法律法規(guī)（例如：與職業(yè)安全、健康、平等雇傭機會相關的法律法規(guī)）。 其他外部因素我們應當了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：l 宏觀經(jīng)濟的景氣度；l 利率和資金供求狀況；l 通貨膨脹水平及幣值變動；l 國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。（六）籌資活動，主要包括：l 債務結構和相關條款，包括擔保情況及表外融資；l 固定資產(chǎn)的租賃；l 關聯(lián)方融資；l 實際受益股東；l 衍生金融工具的運用。如果被審計單位變更了重要的會計政策，我們應當考慮變更的原因及其適當性，并考慮是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險我們應當了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略，以及可能導致財務報表重大錯報的相關經(jīng)營風險。我們應當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導致財務報表發(fā)生重大錯報。在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，我們應當關注下列信息：l 關鍵業(yè)績指標；l 業(yè)績趨勢；l 預測、預算和差異分析；l 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；l 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；l 與競爭對手的業(yè)績比較；l 外部機構提出的報告。我們對IT在企業(yè)中的角色的了解，可以協(xié)助我們了解IT的復雜程度，識別風險因素，并確定IT對我們的審計工作的影響。例如：當我們了解IT的復雜程度時，我們應考慮：l 企業(yè)及其環(huán)境的性質（例如：上市企業(yè)或受監(jiān)管行業(yè)企業(yè)通常具有較復雜的IT結構）； l 企業(yè)是否依賴IT支持重大交易流程從發(fā)生到報告的流程或者重大披露流程； l 企業(yè)每年在IT方面的花費占收入及其他指標的百分比； l 關鍵財務系統(tǒng)的用戶數(shù)量； l 支持IT環(huán)境的員工數(shù)量及專業(yè)技能； l 企業(yè)是否使用一個或多個系統(tǒng)； l 企業(yè)財務系統(tǒng)之間或與外部系統(tǒng)之間是否存在重要的接口； l IT環(huán)境的架構（集中式的或是非集中式的）； l IT環(huán)境中服務器的數(shù)量； l 會計處理軟件的性質，包括版本（例如：采購的軟件和不能修改的軟件）； l 企業(yè)自行修改程序的程度； l 企業(yè)IT環(huán)境、財務系統(tǒng)環(huán)境、IT結構在報告期間的變化程度； l 外包服務的使用，包括服務的性質，例如是針對IT基礎環(huán)境或是應用系統(tǒng)； l 過去的項目經(jīng)驗。更多指引請參見“第四章 利用專家的工作”。對于規(guī)模較大、復雜程度較高的企業(yè)，我們應在制定審計策略前，充分的了解企業(yè)及其環(huán)境。 詢問企業(yè)管理層及其他人員我們通過詢問企業(yè)管理層及其他對財務報表負責的人員獲取信息。 我們可以參觀企業(yè)的經(jīng)營場所和工廠觀察企業(yè)的經(jīng)營活動、 檢查企業(yè)文件，例如：經(jīng)營計劃和策略、文檔記錄、內部控制手冊或檢查管理層編制的報告（例如：管理層季度報告、中期財務報告）和治理層編制的報告（例如：董事會會議記錄）。例如：l 在審計計劃階段，我們應更新對企業(yè)及其環(huán)境的了解；l 詢問企業(yè)管理層及其他相關人員，我們應將詢問結果進行工作底稿記錄（包括詢問對象的姓名）；l 檢查企業(yè)的文檔，例如：組織結構圖和相關利益者的會議記錄。然而，不是所有識別出的風險都會影響財務報表。相反的，處于變化較快的環(huán)境或發(fā)展較快的市場中的企業(yè)重大錯報風險較大。第四章 利用專家的工作在了解企業(yè)及其環(huán)境時，我們應當重新評估項目小組是否具有適當?shù)慕?jīng)驗、技能和專業(yè)勝任能力，確定是否需要邀請其他專家。事務所外部專家是來自本事務所以外的在除會計、審計之外的某一特定領域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的專家，不作為審計項目小組的成員。一、 確定是否利用專家的工作根據(jù)我們對企業(yè)及其環(huán)境的了解，我們應確定項目小組中是否需加入IT專家、稅務專家或相關行業(yè)專家。當我們在現(xiàn)場使用非會計或審計領域的專家的工作時，我們應：l 評價專家是否具有實現(xiàn)我們的目的所必需的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性 ；l 如果企業(yè)或者管理層雇傭或邀請了專家，我們應了解他們的工作 ；l 如果我們邀請xxx內部專家或xxx外部專家參與項目小組工作，我們應就專家工作的范圍達成一致意見 ； l 不管專家類型如何，我們應評價專家的工作以確定專家的工作是否足以實現(xiàn)我們的目的 。如果IT環(huán)境較復雜，IT專家可以了解IT環(huán)境并協(xié)助我們確定與IT有關的重大錯報風險 ；l IT如何影響我們的審計策略 ；l 項目小組成員的IT知識。 我們應考慮以下事項，確定是否需要邀請稅務專家：l 會計和稅務事項的復雜程度； l 企業(yè)的復雜程度； l 項目小組成員的專業(yè)勝任能力和必要素質。當判斷是否需要邀請?zhí)厥庑袠I(yè)專家時，我們應考慮如下事項：l 行業(yè)是否具有特殊經(jīng)營手法； l 企業(yè)財務報表是否包含行業(yè)特殊的重大賬戶或會計政策； l 資產(chǎn)或負債的計價是否依賴行業(yè)特殊的方法論、模型或假設。勝任能力是指專家將其專業(yè)素養(yǎng)應用于具體項目環(huán)境的能力。 了解管理層專家的勝任能力和專業(yè)素養(yǎng)，我們應考慮：l 專家以前工作的個人經(jīng)驗 。我們應考慮專家的結論由誰來復核和質疑，專家在企業(yè)中的報告體系是否合適。我們應考慮：l 工作的性質、范圍、目標。 評價管理層專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的當我們利用管理層專家的工作時，應評估管理層專家的工作作為相關認定的審計證據(jù)是否適當。 評估專家工作的充分性的特別步驟可能包括：l 詢問專家； l 觀察專家的工作； l 確定與第三方相關的事項； l 測試源數(shù)據(jù)； l 復核專家的結論和發(fā)現(xiàn)； l 與管理層討論專家的發(fā)現(xiàn)和結論； l 利用第二個專家。如果我們利用了會計師事務所的專家協(xié)助我們評估管理層專家的工作，我們可以詢問其對于管理層專家工作是否充分實現(xiàn)了審計目標的意見。 如果我們的結論認為專家的工作對于實現(xiàn)我們的目的不充分，則我們應：l 與管理層和專家討論相關事項； l 與專家就進一步執(zhí)行的程序的性質和范圍達成一致意見； l 執(zhí)行與環(huán)境相適應的額外審計程序。如果我們利用法律顧問的工作協(xié)助我們確定重大未決訴訟的性質、估計潛在的訴訟或確定可能的結果時，我們很可能將法律顧問作為管理層的專家。然而，盡管我們不能用我們的判斷代替內部專家的工作，但我們應確定內部專家是否就其工作取得了適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。我們應就內部專家的工作達成一致意見，包括：l 內部專家工作的性質、范圍和客觀性； l 我們的角色及責任，包括由誰負責執(zhí)行源數(shù)據(jù)詳細測試； l 與我們溝通的方式、時間和范圍，包括內部專家以何種形式提供發(fā)現(xiàn)和結論。在決定內部專家的工作的程序的性質、時間、和范圍時，我們評估:l 專家的工作涉及問題的性質和復雜性； l 專家的工作涉及的重大錯報的風險； l 該專家在審計工作方面的重要意義； l 我們對專家以前工作的知識和經(jīng)驗。然而，這些文件的性質和范圍是不同的，取決于審計程序的性質、時間和范圍以及所得到的發(fā)現(xiàn)和結果。 在審計中的重大變化，可能影響我們對內部專家的工作的使用的適當性。我們只有在有限的情況下才邀請外部專家，因為在大多數(shù)情況下，可以依賴管理層的專家的工作或邀請xxx內部專家。我們通過多種渠道獲取與外部專家的專業(yè)能力和素質相關的信息，例如：l 有關外部專家之前工作的經(jīng)驗； l 對外部專家的職業(yè)資格，包括職業(yè)團體或者行業(yè)協(xié)會的會員資格、執(zhí)業(yè)執(zhí)照或其他形式的外部資格的了解； l 外部專家撰寫的公開論文或書籍； l 與外部專家的討論； l 與其他熟悉外部專家工作人員的討論。一些外部制度的安排（如專家所屬的職業(yè)團體、法律法規(guī)的要求），或通過外部專家的工作環(huán)境（如：質量控制政策和程序）可以建立這些防范措施。我們與事務所的外部專家就其工作范圍達成一致意見，包括：l 外部專家工作的性質、范圍和客觀性； l 外部專家和我們各自的角色和責任； l 外部專家和我們的溝通性質、時間和范圍，包括外部專家提供的報告形式； l 外部專家遵守保密原則的必要性。更多指引請參見“第四章 利用專家的工作”。我們也記錄我們對該項管理層專家的工作是否充分的評估。我們要保存以下審計資料：l 我們與外部專家之間的業(yè)務約定書； l 與外部專家的重要溝通； l 外部專家的發(fā)現(xiàn)和/或報告。了解企業(yè)整體的內部控制，即是對企業(yè)層面控制初步了解和設計有效性進行評價，并在基礎上決定企業(yè)層面測試范圍和進行測試，關于企業(yè)層面控制測試的運行有效性測試請參見 “第十二章 評價企業(yè)層面控制測試”。企業(yè)層面控制通常為應對企業(yè)財務報表整體層面的風險而設計，或作為其他控制運行的“基礎設施”，一般在比業(yè)務流程更高的層面上乃至整個企業(yè)范圍內運行，作用比較廣泛，通常不局限于某個具體認定。二、企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響不同的企業(yè)層面控制在性質和精確度上存在差異，我們應當從下列方面考慮這些差異對其他控制及其測試的影響：1．某些企業(yè)層面控制，例如某些與控制環(huán)境相關的控制，對重大錯報是否能夠被及時防止或發(fā)現(xiàn)的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質、時間安排和范圍。管理層設計這些控制可能是為了識別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況。通過詢問管理人員，我們得知該企業(yè)的財務總監(jiān)是一位經(jīng)驗豐富的會計師，每月審查該會計職員編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定是否及時編制了調節(jié)表、編制調節(jié)表過程中識別的調節(jié)項目的性質以及調節(jié)項目是否得以及時解決等。我們通過詢問、檢查文件獲取關于財務總監(jiān)審查的證據(jù)，評價該審查的有效性，并且根據(jù)評估的風險水平確定所需直接測試的調節(jié)控制的數(shù)量。一般而言，我們可以分析某個控制是否有足夠的精確度以及時防止或發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報，并考慮以下因素：l 內部控制對應的重要賬戶及列報的性質；l 對于某些比較穩(wěn)定或具備預期內在關系的賬戶，管理層實施的分析對發(fā)現(xiàn)重大錯報具有足夠的精確度；l 管理層分析的細化程度。其財務總監(jiān)在公司已有10年，非常了解業(yè)務流程，包括工資流程。根據(jù)對控制環(huán)境和針對管理層凌駕于控制之上的風險的控制實施的審計程序，我們發(fā)現(xiàn)，該財務總監(jiān)展示出誠信的品質，并致力于有效的內部控制。我們選擇了一些財務總監(jiān)標記的、偏離預期值的重大差異，并確定財務總監(jiān)是否已恰當調查了差異，以確定這些差異是否由錯報導致。正是由于企業(yè)層面控制的上述作用，我們應當識別、了解和測試對內部控制有效性結論有重要影響的企業(yè)層面控制。三、了解和評價企業(yè)層面內部控制的主要內容對企業(yè)層面內部控制的了解，主要從以下幾個方面展開：l 了解和評價與控制環(huán)境（即內部環(huán)境）相關的控制；l 了解和評價針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；l 了解和評價被審計單位風險評估過程；l 了解和評價對內部信息傳遞的控制；l 了解和評價對控制有效性的內部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內部控制評價；l 了解和評價集中化的處理及控制（包括共享的服務環(huán)境）；l 了解和評價監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；l 了解和評價針對重大經(jīng)營控制及風險管理實務的政策。在了解和評價控制環(huán)境時，我們需要考慮與控制環(huán)境有關的各個要素及其相互聯(lián)系。在了解和測試控制環(huán)境時，我們需要考慮的方面主要包括：l 管理層的理念和經(jīng)營風格是否促進了有效的財務報告內部控制；l 管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化；l 治理層是否了解并監(jiān)督財務報告過程和內部控制?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》及其指南對我們如何了解和評價控制環(huán)境給出了相關