【正文】 行，其作用通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定。業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制主要針對(duì)交易的生成、記錄、處理和報(bào)告等環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制要素中的“控制活動(dòng)”要素中，除業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制外的絕大部分控制可歸類為業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制。企業(yè)層面控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，或作為其他控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”，一般在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)運(yùn)行，作用比較廣泛，通常不局限于某個(gè)具體認(rèn)定。企業(yè)層面控制包括下列內(nèi)容：(1)與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)的控制；(2)針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；(3)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；(4)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；(5)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。此外，集中化的處理和控制(包括共享的服務(wù)環(huán)境)、監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制以及針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策也屬于企業(yè)層面控制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引中提及的公司層面控制包括:l 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)；l 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略；l 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源；l 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任；l 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化；l 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞。二、企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，我們應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮這些差異對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響：1．某些企業(yè)層面控制，例如某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是否能夠被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其他控制及其對(duì)其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，被審計(jì)單位是否制定了合適的經(jīng)營(yíng)理念以及管理基調(diào)對(duì)于一個(gè)有效的內(nèi)部控制是非常重要的。雖然這些與控制環(huán)境相關(guān)的控制與某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)這些控制有效并不能取代我們?yōu)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性作出結(jié)論而所需獲得的證據(jù)，但是由于這些控制可能會(huì)對(duì)其他控制的有效運(yùn)行，以及我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估帶來普遍性影響，所以我們可能需要考慮這些控制是否存在缺陷，以制定對(duì)其他控制所執(zhí)行的程序。2．某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性。管理層設(shè)計(jì)這些控制可能是為了識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況。但是，這些控制本身并不能精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí)，我們可以減少原本擬對(duì)其他控制的有效性進(jìn)行的測(cè)試。例如：某電子游戲軟件開發(fā)企業(yè)開設(shè)有大量的銀行賬戶，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員負(fù)責(zé)根據(jù)事先確定時(shí)間表(一些賬戶的截止日期不同)編制賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過詢問管理人員，我們得知該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)是一位經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師，每月審查該會(huì)計(jì)職員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定是否及時(shí)編制了調(diào)節(jié)表、編制調(diào)節(jié)表過程中識(shí)別的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的性質(zhì)以及調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否得以及時(shí)解決等。財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的目的是查看會(huì)計(jì)職員的工作，而不是重新執(zhí)行該控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)調(diào)節(jié)表的審查的精確度本身不足以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)的的審查仍然可以影響我們的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。我們通過詢問、檢查文件獲取關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的證據(jù)，評(píng)價(jià)該審查的有效性，并且根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平確定所需直接測(cè)試的調(diào)節(jié)控制的數(shù)量。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)審查有效且沒有其他風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少對(duì)調(diào)節(jié)控制的直接測(cè)試。3．某些企業(yè)層面控制本身能精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)。如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們可能不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制。一般而言，我們可以分析某個(gè)控制是否有足夠的精確度以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，并考慮以下因素：l 內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)的重要賬戶及列報(bào)的性質(zhì)；l 對(duì)于某些比較穩(wěn)定或具備預(yù)期內(nèi)在關(guān)系的賬戶，管理層實(shí)施的分析對(duì)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)具有足夠的精確度；l 管理層分析的細(xì)化程度。一般而言，一個(gè)更精確的企業(yè)層面控制會(huì)對(duì)賬戶按照產(chǎn)品、地區(qū)作更細(xì)化的分析，并與其他資料進(jìn)行比較分析，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的準(zhǔn)確性。例如：甲公司是生產(chǎn)交通運(yùn)輸工具用的替代燃料產(chǎn)品和系統(tǒng)的企業(yè)。所有工廠雇員人數(shù)大致相同，每周工作六天，每天兩班次。其財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司已有10年，非常了解業(yè)務(wù)流程，包括工資流程。他審查由會(huì)計(jì)集中核算部門編制的每周工資匯總報(bào)告。由于公司扁平的組織結(jié)構(gòu)和較小的規(guī)模，加上財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的工作背景、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)淡旺季、生產(chǎn)周期和工作流程十分了解，熟悉預(yù)算和報(bào)告流程，財(cái)務(wù)總監(jiān)能迅速識(shí)別工資不當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的緣故，如與某個(gè)項(xiàng)目、加班、聘用或臨時(shí)解聘等情況相關(guān)。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開調(diào)查以確定是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無效，并采取整改措施。根據(jù)對(duì)控制環(huán)境和針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施的審計(jì)程序，我們發(fā)現(xiàn)，該財(cái)務(wù)總監(jiān)展示出誠信的品質(zhì)，并致力于有效的內(nèi)部控制。我們?cè)u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的有效性，包括其精準(zhǔn)度。我們?cè)儐柫素?cái)務(wù)總監(jiān)的審查過程，并且獲取了審查的其他證據(jù)。我們注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查確定的臨界值(超過該金額的差異作為重大差異進(jìn)行調(diào)查)，足以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。我們選擇了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)標(biāo)記的、偏離預(yù)期值的重大差異，并確定財(cái)務(wù)總監(jiān)是否已恰當(dāng)調(diào)查了差異，以確定這些差異是否由錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致。我們認(rèn)為，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審查的方式旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審查工作可以發(fā)現(xiàn)工資處理的錯(cuò)報(bào)。但是，我們認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依賴企業(yè)IT系統(tǒng)生成的報(bào)告，只有當(dāng)時(shí)這些報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性的控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查才能有效。在測(cè)試了相關(guān)計(jì)算機(jī)控制以后，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對(duì)工資匯總報(bào)告的相關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資處理方面的控制目標(biāo)。正是由于企業(yè)層面控制的上述作用，我們應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制有效性結(jié)論有重要影響的企業(yè)層面控制。我們對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試。此外，由于對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)結(jié)果將影響我們測(cè)試其他控制的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍，所以我們可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試。在完成對(duì)企業(yè)層面控制的測(cè)試后，我們可以根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的企業(yè)層面控制是否有效，并且計(jì)劃需要測(cè)試的其他控制及對(duì)其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。三、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)層面內(nèi)部控制的了解，主要從以下幾個(gè)方面展開：l 了解和評(píng)價(jià)與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制；l 了解和評(píng)價(jià)針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；l 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；l 了解和評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部信息傳遞的控制；l 了解和評(píng)價(jià)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；l 了解和評(píng)價(jià)集中化的處理及控制（包括共享的服務(wù)環(huán)境）；l 了解和評(píng)價(jià)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；l 了解和評(píng)價(jià)針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)的控制控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境時(shí)，我們需要考慮與控制環(huán)境有關(guān)的各個(gè)要素及其相互聯(lián)系。當(dāng)控制環(huán)境可以預(yù)防或檢查和更正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它為內(nèi)部控制的其他組成部分提供了適當(dāng)基礎(chǔ)，使得我們認(rèn)為存在可依賴控制減輕重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。然而，當(dāng)我們識(shí)別不支持預(yù)防或檢查和更正重大錯(cuò)報(bào)的控制環(huán)境因素時(shí)，將影響內(nèi)部控制的其他組成部分，使我們懷疑內(nèi)部控制的可依賴性，并增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。特別是，控制環(huán)境不支持預(yù)防或檢查和更正重大錯(cuò)報(bào)可能更易引起因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在了解和測(cè)試控制環(huán)境時(shí)，我們需要考慮的方面主要包括：l 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格是否促進(jìn)了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；l 管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化；l 治理層是否了解并監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，我們可以首先了解控制環(huán)境的各個(gè)要素，在此過程中我們應(yīng)當(dāng)考慮其是否得到執(zhí)行。因?yàn)楣芾韺涌赡芙⒘撕侠淼膬?nèi)部控制，但卻未能有效執(zhí)行。在了解的基礎(chǔ)上，我們可以選擇那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論產(chǎn)生重要影響的企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》及其指南對(duì)我們?nèi)绾瘟私夂驮u(píng)價(jià)控制環(huán)境給出了相關(guān)指引，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的目的和性質(zhì)，我們還可以特別關(guān)注以下方面： 在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)創(chuàng)造一個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。我們可以考慮的主要因素包括(但不限于)：l 對(duì)勝任能力的重視。在實(shí)務(wù)中，我們?cè)诹私夂蜏y(cè)試此方面內(nèi)部控制有效性時(shí)可以考慮的因素包括(但不限于)：l 管理層是否分析一些特定崗位所承擔(dān)的職責(zé)所必需的知識(shí)和技能，例如，如果被審計(jì)單位從事大量套期交易活動(dòng)，則需要聘用一些熟悉套期會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員；l 管理層是否運(yùn)用正式或非正式的職位描述定義特定職責(zé)所需執(zhí)行的任務(wù)。l 組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配。在實(shí)務(wù)中，我們?cè)诹私夂蜏y(cè)試此方面內(nèi)部控制有效性時(shí)可以考慮的因素包括(但不限于)：l 管理層是否定義職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵范圍，并建立適當(dāng)?shù)闹匾殕T報(bào)告途徑；l 管理層是否有適當(dāng)?shù)目刂乒芾沓袚?dān)重要職能(如信息技術(shù)、財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì))的員工離職，如對(duì)離職的原因進(jìn)行分析等；l 管理層是否將業(yè)務(wù)授權(quán)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任有效地分離，并且是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦?。l 人力資源政策與實(shí)務(wù)。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。在實(shí)務(wù)中，我們?cè)诹私夂蜏y(cè)試其有效性時(shí)可以考慮的因素包括(但不限于)：l 被審計(jì)單位的人力資源部門是否制定適當(dāng)?shù)恼衅?包括對(duì)一些重要員工的背景調(diào)查)、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬獎(jiǎng)勵(lì)(包括高級(jí)管理人員獎(jiǎng)勵(lì))、內(nèi)部調(diào)動(dòng)和辭退員工政策；l 管理層是否作出適當(dāng)行動(dòng)以應(yīng)對(duì)違反公司政策和程序的行為，同時(shí)與員工溝通并監(jiān)控員工對(duì)這些公司政策的執(zhí)行。了解管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)識(shí)別影響管理層對(duì)待內(nèi)部控制態(tài)度的因素十分必要。管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格也影響我們對(duì)管理層如何做出判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，以及如何選擇會(huì)計(jì)政策的評(píng)估。誠信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。我們?cè)诹私夂蜏y(cè)試此方面有效性時(shí)可以考慮的因素包括(但不限于)：l 被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并且通過各種方法使之得以貫徹落實(shí)；l 被審計(jì)單位是否對(duì)新員工人職時(shí)進(jìn)行職業(yè)操守培訓(xùn)，以及是否要求員工簽署行為規(guī)范聲明書等；l 管理層是否對(duì)違反相關(guān)行為規(guī)范的行為采取適當(dāng)?shù)拇胧籰 管理層是否有使得激勵(lì)員工與設(shè)定不切實(shí)際業(yè)績(jī)目標(biāo)之間得以平衡的控制。被審計(jì)單位治理層(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等)通常通過其自身的活動(dòng)，并在審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的支持下，監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告政策和程序。我們?cè)诹私夂蜏y(cè)試其有效性時(shí)可以考慮的因素包括(但不限于)：l 董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員是否獨(dú)立于管理層，有明確的相關(guān)職責(zé)，了解并且具備適當(dāng)?shù)臈l件執(zhí)行這些職責(zé)。我們可以對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的背景進(jìn)行了解，井獲得他們執(zhí)行相關(guān)職責(zé)的證據(jù)；l 董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)是否與我們進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕?dòng)并定期溝通，并對(duì)我們提出的問題作出反饋；l 治理層是否充分參與了監(jiān)督編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，比如董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)是否與財(cái)務(wù)高級(jí)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員保持高度互動(dòng)；定時(shí)聽取信息匯報(bào)并實(shí)行有效檢查；對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行正確的提問，包括對(duì)重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的解釋等；l 董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)是否評(píng)估在有效監(jiān)督下管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)識(shí)到，任一控制環(huán)境要素的缺陷都可能破壞其他要素的有效性。但是，我們注重的是控制的實(shí)質(zhì)，而不是形式，因?yàn)榭刂瓶赡茉诮⒑蟛⒉粚?shí)施。針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱凌駕風(fēng)險(xiǎn))而設(shè)計(jì)的控制，對(duì)所有企業(yè)保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制都有重要的影響。在不同的企業(yè)，管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平不同。由于小企業(yè)的高級(jí)管理人員更多地參與控制的執(zhí)行和期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程，小企業(yè)的凌駕風(fēng)險(xiǎn)可能更大。小企業(yè)針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)采用的控制，可能與大企業(yè)采用的控制不同。因此，我們可以根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出判斷，選擇相關(guān)的企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試，并評(píng)價(jià)這些控制是否能有效應(yīng)對(duì)已識(shí)別的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的凌駕風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)采用的控制包括(但不限于)：l 針對(duì)重大的異常交易(尤其是導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄延遲或異常的交易)的控制。重大的異常交易一般指不是在被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生、并且對(duì)被審計(jì)單位而言較為重大的交易。我們可以了解被審計(jì)單位對(duì)于重大的異常交易的會(huì)計(jì)處理流程以及是否建立了相關(guān)的控制，并考慮對(duì)這些控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，以確定這些控制是否能有效降低凌駕風(fēng)險(xiǎn)；l 針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制。我們可以關(guān)注被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易管理及業(yè)務(wù)流程，了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易是如何產(chǎn)生、審批以及記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中的，在上述過程中是否存在凌駕風(fēng)險(xiǎn)，以及是否有相關(guān)的控制降低風(fēng)險(xiǎn)。在了解這些控制之后，我們可以考慮對(duì)能降低與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的凌駕風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試；l 與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制。我們可以了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中是否有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)，并了解管理層確定這些會(huì)計(jì)估計(jì)的過程。同時(shí)，我們可以關(guān)注管理層針對(duì)這些重大會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)控制，是否能防止管理層因操縱這些重大會(huì)計(jì)估計(jì)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在了解這些控制之后，我們可以考慮對(duì)能降低與重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的凌駕風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試；l 能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。我們可以關(guān)注管理層的薪酬及激勵(lì)機(jī)制，或管理層是否面臨較大的業(yè)績(jī)壓力從而導(dǎo)致被審計(jì)單位出現(xiàn)較高的凌駕風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種情況，我們可以了解被審計(jì)單位是否有相應(yīng)的控制防止管理層因?yàn)榧?lì)機(jī)制及業(yè)績(jī)壓力而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出虛假報(bào)告。在了解這些控制之后，我們可以考慮對(duì)能降低與管理層動(dòng)機(jī)及壓力相關(guān)的凌駕風(fēng)險(xiǎn)