【正文】 考慮不利影響的數(shù)量和性質(zhì)因素。在確定采取的防范措施時，會員應當運用職業(yè)判斷，并考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當時所能獲得的所有具體事實和情況后，有可能認為通過采取防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以確保對職業(yè)道德基本原則的遵循。那么，什么是職業(yè)道德概念框架呢？職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：(1)識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2)評價已識別不利影響的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為： 1．對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳； 2．對其他會員的工作進行貶低或比較。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業(yè)聲譽產(chǎn)生負面影響，會員應當避免這種行為。會員尤其應當確信溝通對象為適當?shù)男畔⒔邮苷?。在決定是否披露涉密信息時，會員應當考慮下列因素：1. 如果客戶或雇用單位同意會員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害；。會員應當明確在會計師事務所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性．采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會員仍然應當對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。 保密原則要求會員應當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： 1．除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息； 2．利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給客戶造成損失。會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。五、保密 會員能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。同時，會員應當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄А? （二）應有的關(guān)注 應有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責，按照有關(guān)工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。會員應當持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。 專業(yè)服務要求注冊會計師在運用專業(yè)知識和技能提供服務時合理運用職業(yè)判斷。一個合格的會員，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足。會員如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務。 (一)專業(yè)勝任能力 會員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中的重要內(nèi)容。四、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則要求會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務。會員在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出客觀性。獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，會員應當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶。三、客觀 客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見?！眹H會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師（執(zhí)業(yè)注冊會計師）保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。”傳統(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 那么,什么是獨立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。獨立原則通常是對注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。 如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 一、誠信 誠信，是指誠實、守信。第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 會員為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或一般原則。．非執(zhí)業(yè)會員是指不在會計師事務所執(zhí)業(yè)（專職工作）的中國注冊會計師協(xié)會個人會員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、公共部門、教育部門、非營利組織、監(jiān)管機構(gòu)或職業(yè)團體從事專業(yè)工作。中國注冊會計師協(xié)會會員包括注冊會計師和非執(zhí)業(yè)會員。第五章 職業(yè)道德基本原則 和概念框架 道德是社會為了調(diào)整個人之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱、正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統(tǒng)。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則是用來規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準，維護社會公眾利益的準則。注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會員應當遵守職業(yè)道德基本原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。這些基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。也就是說，一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。 當會員在執(zhí)行業(yè)務時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： 1．含有重大虛假或誤導性陳述； 2．含有草率提供的陳述或信息； 3．遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。 二、獨立 獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性。如果注冊會計師不能與客戶保持獨立，而是存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》(The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務領(lǐng)域中的會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師），在提供審計和其他鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上與形式上的獨立。 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性： 1．實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； ，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害?？陀^原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。 如果某一情形或關(guān)系導致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應提供相關(guān)專業(yè)服務。在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應當充分考慮以下因素： 1．會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性； 2．在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響會員客觀性的關(guān)系時，應體現(xiàn)合理性； 3．應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系； 4．會員有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則； 5．會員既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況發(fā)生。同時，在提供專業(yè)服務時，會員應當保持應有的關(guān)注，遵守職業(yè)準則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責。專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐。如果會員不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲取；(2)專業(yè)勝任能力的保持。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務環(huán)境中的工作。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。在適當情況下，會員應當使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。只有這樣，會員才能有效地完成工作。這里所說的客戶信息，通常是指涉密信息。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。 會員在社會交往中應當遵循保密原則。直系親屬是指配偶或父母（含岳父母）、子女或兄弟姐妹。 另外，會員應當對其預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)