【正文】 在接受禮品和款待后，如果對(duì)方威脅將事實(shí)公開(kāi)，以損害非執(zhí)業(yè)會(huì)員或其近親屬的聲譽(yù)，則因外在壓力對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員遵循客觀和公正以及保密原則產(chǎn)生不利影響。六、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，只有在經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)并且獲得足夠的經(jīng)驗(yàn)后，才能承擔(dān)相應(yīng)的重要工作。 如果履行工作職責(zé)與遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生沖突，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定如何解決這種沖突。 二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響及其防范措施非執(zhí)業(yè)會(huì)員不得在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠(chéng)信、客觀和公正原則以及良好職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。例如，家庭關(guān)系、密切的個(gè)人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響。 八、禮品和招待 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶(hù)提供的禮品或招待。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果注?cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭(zhēng)議的兩個(gè)或多個(gè)客戶(hù)提供服務(wù)，同樣可能對(duì)客觀和保密原則產(chǎn)生不利影響。 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 除以上情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能存在的對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的親密關(guān)系。如果問(wèn)題仍無(wú)法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢(xún)，尋求幫助解決問(wèn)題。二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響可能產(chǎn)生于各種情形或關(guān)系。 會(huì)員在下列情況下可以披露客戶(hù)的涉密信息： 1．法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶(hù)或雇傭單位的授權(quán)；、包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；，包括：（1）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2）答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)督機(jī)構(gòu)的詢(xún)問(wèn)和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（4）遵守職業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶(hù)、雇傭單位和專(zhuān)業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的固有局限性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素： 1．會(huì)員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性； 2．在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)員客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性； 3．應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見(jiàn)或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系； 4．會(huì)員有義務(wù)確保參與專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則； 5．會(huì)員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專(zhuān)業(yè)聲譽(yù)受損的情況發(fā)生。 二、獨(dú)立 獨(dú)立，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。 那么,什么是獨(dú)立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。會(huì)員如果不能保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，就難以完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會(huì)給客戶(hù)造成損失。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。如果會(huì)員與客戶(hù)或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過(guò)于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響； 5．外在壓力不利影響。會(huì)員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者雇傭單位辭職。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，是否有可能認(rèn)定通過(guò)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。在承接某一客戶(hù)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? 如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，且采取防范措施不能消除該不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約。防范措施主要包括： ； 2．向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)； 3．實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序； 4．由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為接受該項(xiàng)禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒(méi)有影響決策或獲取信息的特定意圖，對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的不利影響未超出可接受水平。 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。 3．過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： (1)以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場(chǎng)； (2)以虛假或誤導(dǎo)性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)。五、信息的編制和報(bào)告 （一）非執(zhí)業(yè)會(huì)員的職責(zé) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員在編制和報(bào)告預(yù)測(cè)和預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表、管理層討論與分析、管理層聲明書(shū)等信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)公正、誠(chéng)實(shí)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度以及職業(yè)道德規(guī)范的要求，使得使用者能夠正確理解信息。如果不利影響不能消除或降至可接受水平，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定是否拒絕執(zhí)行該任務(wù)。 （二）提供禮品和款待 非執(zhí)業(yè)會(huì)員可能面臨壓力向相關(guān)方提供禮品和款待，以影響相關(guān)方的判斷或決策過(guò)程，或獲取相關(guān)方掌握的涉密信息。八、禮品和款待（一）接受禮品和款待1．禮品和款待產(chǎn)生的影響非執(zhí)業(yè)會(huì)員或其近親屬可能接受禮品和款待。防范措施包括向治理層、管理層或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢(xún)等。如果在采取所有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┖笕匀徊荒軐⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，非?zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮向工作單位提出辭職。非執(zhí)業(yè)會(huì)員有責(zé)任促進(jìn)雇傭單位實(shí)現(xiàn)其合法的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取下列措施：1. 講授托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管；2. 僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；3. 隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4. 遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶(hù)或其他第三方支付介紹費(fèi)。防范措施主要包括： 1．征得客戶(hù)同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通； 2．在與客戶(hù)的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性； 3．向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件。如果客戶(hù)同意，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實(shí)、客觀地提供信息。 （三）專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托的變更 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)理由或其他理由，包括對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的、通過(guò)采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩降牟焕绊懙那樾巍? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷是否依賴(lài)客戶(hù)已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴(lài)客戶(hù)已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可能將不利影響降至可接受水平。如果某項(xiàng)收費(fèi)由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)制定，則該收費(fèi)不屬于或有收費(fèi)。 某些防范措施可以增加識(shí)別或制止不道德行為發(fā)生的可能性。在確定采取的防范措施時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所能獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)為通過(guò)采取防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以確保對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。三、客觀 客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。 一、誠(chéng)信 誠(chéng)信，是指誠(chéng)實(shí)、守信。這些基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： 1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； ，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲?。?2)專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持。直系親屬是指配偶或父母（含岳父母）、子女或兄弟姐妹。職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對(duì)不利影響職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。 本章第三節(jié)討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施，第四節(jié)討論了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范