【正文】 獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當運用概念框架評價不利影響的嚴重程度。 考生應(yīng)重點掌握各種具體情況對注冊會計師獨立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施，具體要求： ；貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系；與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)；為審計客戶提供非鑒證服務(wù)和收費對獨立性的不利影響及其防范措施 第一節(jié) 基本要求 一、獨立性的概念框架 獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（ 1）識別對獨立性的不利影響；（ 2）評價不利影響的嚴重程度；（ 3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?平。 第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用 一、基本要求 二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 三、應(yīng)對不利影響的防范措施 四、潛在沖突 五、信息的編制和報告 六、專業(yè)知識和技能 七、經(jīng)濟利益 八、禮品和款待 第四章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求 本章近年命題特點分析 本章是職業(yè)道德基本原則中獨立性要求的進一步延伸。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應(yīng)縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。在應(yīng)邀投標時 ,在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。 要求：針對上述（ 1）至（ 3）項，分別指出 ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 （ 3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。 簡答題】 ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司 208年度財務(wù)報表，并委派 A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中， ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： （ 1）應(yīng)邀投標時， ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 ，就有可能對注冊會計師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響 服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐 ，注冊會計師應(yīng)當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) [答疑編號 3937030501] 『正確答案』 ABD 『答案解析 』如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng) 當告知所有已知相關(guān)方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 【例題 注意： 如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當 根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當履行的法定義務(wù)。 九、保管客戶資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 八、禮品和款待 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當?shù)睦妗? 注意： 注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。 第三，注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? 注意： 如果客戶不允 許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 六、收費 第一，在承接業(yè)務(wù)時，如果收費報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 除采取上述防范措施外，注冊會計師還應(yīng)當采取下列一種或多種防范措施： ； ，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息； ； ； 況 五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在某客戶運用會計準則對特定交易和事項 防范措施主要包括： 進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在與前任溝通時應(yīng)遵循相關(guān)準則 四、利益沖突 注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可 能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括： 邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； 或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況； 。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。 第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用 一、 可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 二、應(yīng)對不利影響的防范措施 三、專業(yè)服務(wù)委托 具體情況 防范措施 （一）接受客戶關(guān)系 在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等 防范措施主要包括： 、關(guān)鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解； 出承諾 （二）承接業(yè)務(wù) 注冊會計師應(yīng)當遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅 向客戶提供能夠勝任的防范措施主要包括： 、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況； 專業(yè)服務(wù)。 多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（ ）。 二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 防范措施 自身利益 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； （ 2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒 證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； （ 4）會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶； （ 5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶； （ 6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議； （ 7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 的教育、培訓和經(jīng)驗要求； 求； ； 德規(guī)范的規(guī)定； 計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序； 的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進行外部復(fù)核。 、利益沖突以及他人的 不當影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求 ，注冊會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳 [答疑編號 3937030201] 『正確答案』 ACD 『答案解析 』注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。 【例題 在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。 注意： 第一，會員在社會交往中應(yīng)當履行保密義務(wù)，應(yīng)當警惕無意泄密的可能性； 第二，保密義務(wù)的豁免； 第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。 注意： 職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價證據(jù)的有效性。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責，按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力 會員應(yīng)當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務(wù)。 三、客觀和公正 客觀和公正原則要求會員應(yīng)當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。 二、獨立性 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 注意： 第一，誠信 原則是對所有會員的要求； 第二，如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連； 第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當采取措施消除牽連?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下知識點： 第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德 的核心內(nèi)容。本編在考試中出客觀題或簡答題的概率比較高，但難度不會太大。第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 第二編 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 本編主要以《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》為藍本，重點闡述了職業(yè)道德基本原則以及鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求。本編總體難度不是很高，大部分內(nèi)容考生能夠理解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的記憶。考生應(yīng)著重掌握職業(yè)道德概念框架的具體運用及獨立性有關(guān)知識。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實務(wù)的簡答題，均沒有直接命題。 一、誠信 誠信原則要求會員應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。但出具了恰當報告的除外。 注意： 第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨立性； 第二，實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié) 論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； 第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。 注意： 如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 注意： 第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)； 第二，勝任能力包括獲取和保持； 第三，利用專家工作。在審計過程中，會員應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價 審計證據(jù)。 五、保密 保密原則要求會員應(yīng)當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： ，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； 。 六、良好的 職業(yè)行為 會員應(yīng)當遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。會員應(yīng)當誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為： 、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗； 。 多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中， 正確的有（ ）。 第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架 一 、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（ 1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（ 2）評價不利影響的嚴重程度；（ 3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? （二）會計師事務(wù)所層面的防范措施 （三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議； 自我評價 （ 1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具 鑒證報告； （ 2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員； （ 4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； （ 5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) 過度推介 （ 1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； （ 2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 密切關(guān)系 （ 1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； （ 2）項 目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； （ 3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務(wù)所的項目合伙人； （ 4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； （ 5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊