【正文】 外匯對比分錄 借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收外匯股利 貸：投資收益 貸：經(jīng)常項目差額投資收益 實際收到外匯股利 會計分錄 外匯對比分錄 借：銀行存款外幣帳戶 借：外匯貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 貸：應(yīng)收外匯股利 四、外匯往來款 外商投資企業(yè)銷售以外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn) 會計分錄 外匯對比分錄 借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收外匯帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入或無形資產(chǎn)等 貸：經(jīng)常項目差額 外商投資企業(yè)購進以外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn) 會計分錄 外匯對比分錄 借： 庫存商品或成本費用 借： 經(jīng)常項目差額 或遞延資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付外匯帳款 外商投資企業(yè)預(yù)付外匯賬款 會計分錄 外匯對比分錄 借：預(yù)付賬款 借：預(yù)付外匯帳款 貸：銀行存款 –外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購匯差額（購匯支付） 外商投資企業(yè)已預(yù)付外匯賬款購買的貨物入庫 會計分錄 外匯對比分錄 借：原材料或庫存商品 借： 經(jīng)常項目差額 貸：預(yù)付賬款 貸：預(yù)付外匯帳款 外商投資企業(yè)以預(yù)付外匯賬款購買固定資產(chǎn)或工程材料 會計分錄 外匯對比分錄 借：固定資產(chǎn)或工程材料 借： 經(jīng)常項目差額 貸：預(yù)付賬款 貸：預(yù)付外匯帳款 外商投資企業(yè)預(yù)收外匯往來款 會計分錄 外匯對比分錄 借：銀行存款—外幣帳戶 借：外匯貨幣資金 貸：預(yù)收賬款 貸：預(yù)收外匯賬款 外商投資企業(yè)預(yù)收款轉(zhuǎn)收入 會計分錄 外匯對比分錄 借：預(yù)收賬款 借：預(yù)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：經(jīng)常項目差額 外商投資企業(yè)收到應(yīng)收外匯款 會計分錄 外匯對比分錄 借：銀行存款外幣帳戶 借：外匯貨幣資金 貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)收外匯帳款 外商投資企業(yè)支付應(yīng)付外匯款 會計分錄 外匯對比分錄 借：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款 借：應(yīng)付外匯帳款 貸：銀行存款外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣帳戶支付） 結(jié)購匯差額（購匯支付） 外商投資企業(yè)對外幣計價結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷 會計分錄 外匯對比分錄 借：壞帳準備或營業(yè)外支出 借：經(jīng)常項目差額單方面經(jīng)常項目轉(zhuǎn)移 貸：應(yīng)收賬款或預(yù)付帳款 貸：應(yīng)收外匯帳款或預(yù)付外匯帳款 1外幣計價結(jié)算交易債權(quán)人對本外商投資企業(yè)債務(wù)的單方面豁免 會計分錄 外匯對比分錄 借：應(yīng)付賬款或預(yù)收帳款 借：應(yīng)付外匯賬款或預(yù)收外匯帳款 貸：營業(yè)外收入 貸：經(jīng)常項目差額單方面經(jīng)常項目轉(zhuǎn)移 五、應(yīng)付外籍人員工資 外商投資企業(yè)計提外籍人員工資（以外幣計價） 會計分錄 外匯對比分錄 借：成本費用科目 借：經(jīng)常項目差額 貸：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)付外籍人員工資 外商投資企業(yè)以外幣支付外籍人員工資 會計分錄 外匯對比分錄 借：應(yīng)付工資 借：應(yīng)付外籍人員工資 貸：現(xiàn)金外幣 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購匯差額（購匯支付） 外商投資企業(yè)以人民幣支付外籍人員工資 會計分錄 外匯對比分錄 借：應(yīng)付工資 借：應(yīng)付外籍人員工資 貸：現(xiàn)金人民幣 貸：非外匯形式資產(chǎn)人民幣 六、境外借款 外商投資企業(yè)向國外金融機構(gòu)借款時 會計分錄 外匯對比分錄 借：銀行存款外債帳戶存款 借：外匯貨幣資金外債帳戶存款 貸：長期借款—國外金融機構(gòu) 貸：境外借款—金融機構(gòu)借款 2. 　 　第三章 主要外匯經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項會計分錄解釋 一、貨幣資金 收到境外股東以外幣現(xiàn)金方式投資 會計分錄 外匯對比分錄 借：銀行存款資本金帳戶存款 借：外匯貨幣資金資本金帳戶存款 貸：實收資本—外方股東 貸：實收境外資本amp。 投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況 關(guān)于投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況，舊表中分為“本年度境內(nèi)劃撥投資款金額”和“歷年累計劃撥投資款金額”兩項內(nèi)容反映，并要求該兩項內(nèi)容有投資性外商投資企業(yè)填寫。 利潤再投資情況 關(guān)于外商投資企業(yè)利潤再投資情況，舊表分別在“利潤及再投資情況”項目下的“外方外匯利潤再投資”、“外方人民幣利潤再投資”、“外商投資企業(yè)境外投資”等三個項目反映。實際匯出利潤的發(fā)生額對應(yīng)付外匯股利的影響包含在“應(yīng)付外匯股利”項目中。為簡化工作量，將2002年期初余額填列“零”，用2002年度結(jié)匯總金額，減去2002年度購匯總金額后的余額，來填列新表結(jié)購匯差額項目期末數(shù)。 結(jié)匯、購匯情況 舊表分為購匯總金額、結(jié)匯總金額，購、結(jié)匯總金額又分經(jīng)常項目購、結(jié)匯，資本項目購、結(jié)匯，在新表中則簡化為結(jié)購匯差額一個項目反映。對應(yīng)的外匯收入、外匯支出、外匯投資收益則均在經(jīng)常項目差額項目中反映。 外匯收入、支出情況 舊表分為外匯收入總計、外匯支出總計兩個項目來反映，在新表中，外商投資企業(yè)的外匯收入、外匯支出指標均包括在經(jīng)常項目差額項目中。外商投資企業(yè)應(yīng)該將舊表中2001年12月31日的外債余額按照新表的指標分類，進行調(diào)整分類，然后分別加上本期增加額，減去本期減少額，來填列新表期末數(shù)。 二、新表和舊表的銜接 盡管匯發(fā)[2002]124號文只要求新表本期只填寫期末數(shù)，但是由于外商投資企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)存在一定的連續(xù)性，新舊表的某些項目當然存在一定的聯(lián)系。舊表中所涉及的幾個數(shù)量指標需要通過補充說明來披露。 新表正表部分減少了數(shù)量指標，而主要采用了貨幣計量指標來反映。 5. 新表和舊表相比，內(nèi)容上要求更加明確具體：按外匯管理、統(tǒng)計需要，在相應(yīng)的指標項目下設(shè)置了更加具體的明細科目，如應(yīng)收外匯帳款項目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他應(yīng)收款三個明細項目分別列示；應(yīng)付外匯帳款項目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、其他應(yīng)付款等三個明細項目分別列示。 新表在項目的列示上，采用了資產(chǎn)負債表的格式，并且建立了資產(chǎn)和負債及經(jīng)常項目差額合計的平衡關(guān)系，顯得更加科學(xué)。為了進一步做好今后的外商投資企業(yè)外匯年檢工作，切實提高注冊會計師外匯審核工作的質(zhì)量，國家外匯管理局、財政部于2002年12月10日聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于調(diào)整外商投資企業(yè)外匯年檢“外匯內(nèi)容表”的通知（匯發(fā)[2002]124號文），要求外商投資企業(yè)在參加2002年度的聯(lián)合年檢時提供“外匯收支情況表”（以下簡稱“新表”）。 　 第二章 新舊報表的對比 為加強外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢中的外匯年檢工作，1998年12月18日，財政部、國家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強外商投資外商投資企業(yè)外匯審計工作的通知》（財外字[1998]607號文件），該文件要求外商投資企業(yè)在聯(lián)合年檢時提供“注冊會計師事務(wù)所在外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告審計中應(yīng)披露的外匯內(nèi)容表”（以下簡稱“舊表”）。 資產(chǎn)合計=負債和經(jīng)常項目差額合計。 經(jīng)常項目差額 －（應(yīng)收外匯賬款＋預(yù)付外匯賬款＋應(yīng)收外匯股利－應(yīng)付外匯賬款－預(yù)收外匯賬款－應(yīng)付外籍人員工資－應(yīng)付外方股利－應(yīng)付外匯利息）＋（境外借款＋實收境外資本）－（境外投資＋非外匯形式資產(chǎn)）＋境內(nèi)外匯借款＋實收境內(nèi)外匯資本－境內(nèi)外匯投資－結(jié)購匯差額－匯率折算差額＋其他資產(chǎn)＝外匯貨幣資金； 9. 實收境外資本=外國直接投資+外國證券投資； 8. 境外借款=金融機構(gòu)借款+關(guān)聯(lián)企業(yè)借款+其他借款+發(fā)行債券； 7. 應(yīng)付外匯帳款=貨物貿(mào)易+服務(wù)貿(mào)易+其他應(yīng)付款； 6. 結(jié)購匯差額=結(jié)匯金額購匯金額； 5. 非外匯形式資產(chǎn)=人民幣+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+資本對價轉(zhuǎn)移+單方面資本轉(zhuǎn)移+其他； 4. 應(yīng)收外匯帳款=貨物貿(mào)易+服務(wù)貿(mào)易+其他應(yīng)收款； 3. 外匯貨幣資金=現(xiàn)金+資本金帳戶存款+經(jīng)常項目帳戶存款+外債帳戶存款+其他帳戶存款； 2. （4）“企業(yè)外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)采購”項目：應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目分析填列； （5）“外國投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”項目：反映外國投資者和境內(nèi)外匯投資者對企業(yè)進行股權(quán)投資所分配的收益以及外匯借款所發(fā)生的利息收入；該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“未分配利潤”、“財務(wù)費用”等科目分析填列； （6）“外籍人員工資總額”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”、“管理費用” 等科目分析填列。借方反映企業(yè)對外幣計價結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷。經(jīng)常項目差額=（“企業(yè)外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)銷售收入”＋“投資收益”＋“單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移”）－（“企業(yè)外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)采購”＋“外國投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”＋“外籍人員工資總額”）。 以投資者處于境外還是境內(nèi)來劃分境外資本與境內(nèi)外匯資本。 “實收境內(nèi)外匯資本”項目： 反映外商投資企業(yè)收取的境內(nèi)企業(yè)的外匯投資和境內(nèi)居民的B股投資，接受的投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財產(chǎn)對本企業(yè)的投資也記入本項目。 “實收境外資本－外國證券投資”反映外商投資企業(yè)以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外國證券投資資本，股票溢折價發(fā)行收入也計入本項目。 “實收境外資本－外國直接投資”項目的貸方反映： （1）外國投資者以外匯投入的資本； （2）外國投資者以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤投入的資本（參見“非外匯形式資產(chǎn)－人民幣”）； （3）外國投資者以實物和無形資產(chǎn)投入的資本（參見“非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”）； （4）外國投資者購買中方股權(quán)形成的資本； （5）外商投資企業(yè)以應(yīng)付外方股東利潤轉(zhuǎn)增的資本； （6）外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增的資本（參見“非外匯形式資產(chǎn)－其它”）； 7.本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付賬款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“財務(wù)費用”等科目分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費用”等科目所屬相關(guān)外幣明細科目的期末余額分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目所屬相關(guān)外幣明細科目的期末余額分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額分析填列。如為借方余額，以負數(shù)填列。 “應(yīng)付外籍人員工資”項目： 反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細科目的期末貸方余額合計填列。 “應(yīng)付外匯賬款其他應(yīng)付款”項目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、計算機軟件版權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)的買賣而發(fā)生的債務(wù)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債務(wù)也記入本項目。 融資租賃在“應(yīng)付外匯賬款－貨物貿(mào)易”下記錄。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、 “其他應(yīng)付款”科目的所屬相關(guān)外幣明細科目的期末貸方余額和“長期應(yīng)付款”科目期末余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項目分析填列。 1“其他資產(chǎn)”項目：為最終平衡項目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過該項目的抵補，使“外匯收支情況表”資產(chǎn)合計等于負債和經(jīng)常項目差額合計，本項目如為負數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。 1“匯率折算差額”項目： 以非美元幣種計價的經(jīng)濟交易按照發(fā)生時中國人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末根據(jù)中國人民銀行12月31日公布的外匯匯率進行調(diào)整，調(diào)整差額計入本科目，匯兌損益也計入本科目，本項目如為負數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。該項目應(yīng)根據(jù)銀行存款科目（包括人民幣帳戶、外幣帳戶）的累計發(fā)生額分析填列，也可根據(jù)結(jié)、購匯相關(guān)憑證（如：銀行結(jié)匯水單、購匯單據(jù)）分析計算。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，結(jié)匯分資本項目結(jié)匯和經(jīng)常項目結(jié)匯，資本項目結(jié)匯又有外匯資本金款結(jié)匯、外債結(jié)匯等形式；購匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購買外匯的行為，購匯也分資本項目購匯和經(jīng)常項目購匯；資本項目購匯又有償還外債、外匯貸款購匯、境外投資購匯、外方回收資本購匯等多種形式。該項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期借款”、“實收資本”等科目分析填列。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付帳款”、“實收資本”等科目分析填列。 “非外匯形式資產(chǎn)－資本對價轉(zhuǎn)移”項目： 反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動余額。 外商投資企業(yè)外方股東以境外機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資； （3）外商投資企業(yè)以機器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益； 該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計價的負債、權(quán)益或增加以外幣計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等。 “非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價但以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交割的交易余額。 投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤在境內(nèi)再投資等。 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東減資款； 4. 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東先行收回投資款； 3. 外商投資企業(yè)以人民幣支付境內(nèi)外籍人員工資； 2. 該項目的借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流入增加以外幣計價的負債、權(quán)益或減少以外幣計價的資產(chǎn)，如： 1.對于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。 “境內(nèi)外匯投資”項目： 反映外商投