【正文】 關(guān)成本費用項目的職工薪酬，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。這類情況比較復雜，本講座暫不涉及?！　》秦泿判愿＠饕ㄆ髽I(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等?！　∽》抗e金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向住房公積金管理機構(gòu)為職工繳存的住房公積金。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費?！　÷毠じ＠M是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等?！　∑渲泄べY薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等?！　　　∫?、職工薪酬的內(nèi)容　　應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。按現(xiàn)行會計準則?！　?第二節(jié)　工程施工中人工成本的核算　　人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費支出的主要組成部分?！　??！　??！　??！　??！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愠绦颉　」こ淌┕て髽I(yè)工程成本核算的基本程序如下：　　。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。明細賬應采用借方多欄式賬戶格式，見表6。　　該賬戶應按不同的施工機械作為成本核算對象，設(shè)置明細賬，分設(shè)明細賬戶。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用，貸方登記月末分配計入“工程施工—合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本?！　≡撡~戶應按不同的車間設(shè)置明細賬。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用。該賬戶的明細賬應采用借方多欄式賬戶結(jié)構(gòu)。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。　　該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊）為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。　　“間接費用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。工程竣工后，本賬戶應與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。見下表2　　表2 工程成本卡　　成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2）“工程施工—合同毛利”二級賬戶　　該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損。見表1：　　表1 工程成本明細賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　在該二級賬下，應按不同的工程項目（即按成本計算對象）設(shè)置工程成本卡（三級賬戶）。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應負擔的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。　　本賬戶應按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進行明細核算?！　　　∪?、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序　?。ㄒ唬┕こ坛杀竞怂愕馁~戶設(shè)置　　為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應設(shè)置下列會計賬戶：　　1.“工程施工”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發(fā)生的各項直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認的毛利?！　　　≈冈谑┕み^程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各項費用?！　　　≈腹こ淌┕み^程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。成本項目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進行成本分析提供依據(jù)。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費用?！　∵€比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應按照與施工圖預算相適應的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。　　一般情況下，企業(yè)應以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。　　　二、工程成本核算的對象與成本項目　　（一）工程成本核算的對象　　工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應有的浪費和損失。直接費用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設(shè)施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。施工企業(yè)在一定時期內(nèi)從事工程施工、提供勞務等發(fā)生的各種耗費稱為生產(chǎn)費用，將這些生產(chǎn)費用按一定的對象進行分配和歸集，就形成了工程成本。　　施工企業(yè)承建的工程項目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的?！⌒芯啵?單倍 2倍　字體： 大 中 小　隱藏： 答疑編號 手寫板 施工企業(yè)成本會計核算實務答案:隱藏答案:顯示字體：大 中 小打印：省紙版 清晰版 自定義　　 第一節(jié)　工程施工企業(yè)成本核算概述　　一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義　　（一）工程成本的涵義　　工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等?！　」こ坛杀臼墙ㄖ惭b企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分?！　。ǘ┕こ坛杀竞怂愕囊饬x　　工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確認、計量，并按一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對于加強成本管理，促進增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。這是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預算成本比較，以檢查工程預算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。　　比如，對同一建設(shè)項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象?！　〕杀竞怂銓ο蟠_定后，在成本核算過程中不得隨意變更?！　。ǘ┕こ坛杀卷椖俊　」こ坛杀卷椖渴鞘┕べM用按經(jīng)濟用途分類形成的若干項目。工程成本一般包括以下五個項目：　　　　指企業(yè)應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。 　　　　指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等?！　　　≈钙髽I(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費用。工程竣工后，本賬戶應與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平?！　。?）“工程施工—合同成本”二級賬戶　　該明細賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，并確定各個成本對象的成本。該賬戶應采用借方多欄式賬頁格式。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認的虧損?！　?.“間接費用”賬戶。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設(shè)為總賬賬戶。包括工區(qū)或施工隊管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、差旅費、辦公費等間接費用。　　該賬戶應按不同的施工管理單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。見下表3：　　表3 間接費用明細賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費物料消耗辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶　　該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務所發(fā)生的費用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。輔助生產(chǎn)費用明細賬的格式見表表5.　　表4　　　 　輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：供電車間摘要借 方 金 額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表5 輔助生產(chǎn)成本明細賬　　車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.“機械作業(yè)”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項費用。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。對大型施工機械，應按單機或機組設(shè)置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設(shè)置明細賬戶，如“施工機械”、“運輸設(shè)備”等?！　”? 機械作業(yè)成本明細賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.“工程結(jié)算”賬戶　　該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結(jié)算的累計金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。即將本期發(fā)生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折舊費等生產(chǎn)費用），按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關(guān)成本費用賬戶中。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入：“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工”的有關(guān)明細賬戶。期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工”各有關(guān)明細賬戶。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務而對職工產(chǎn)生的義務。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額?！　∩鐣ｋU費現(xiàn)在被稱為五費或五險。以上五費，企業(yè)應按國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納?！　」?jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額?！　∑渌毠ば匠晔侵敢陨下毠ば匠暌酝猓髽I(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給予的補貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。