【正文】 （二）確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。第二章 定 義第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范被審計單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計師與管理層有必要達(dá)成一致意見的事項。第六章 附 則第三十八條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。如果不能實現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項審計準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：（一）為了實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序；（二）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三十三條 除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計工作相關(guān)的其他所有審計準(zhǔn)則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準(zhǔn)則。如果某項審計準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項審計準(zhǔn)則與審計工作相關(guān)。第四節(jié) 審計證據(jù)和審計風(fēng)險第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。第二節(jié) 職業(yè)懷疑第二十八條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第二十四條 按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負(fù)有與管理層、治理層和其他財務(wù)報表使用者進(jìn)行溝通和向其報告的責(zé)任。需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（二）通過對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（三）根據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。注冊會計師針對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體影響并不重大的錯報。如果合理預(yù)期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報通常被認(rèn)為是重大的。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。合理保證是一種高水平保證。財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。審計準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。這一目的可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。第十五條 檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務(wù)報表審計中提供的一種高度但非絕對的保證。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。第十條 錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。第八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。第七條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。第六條 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。整套財務(wù)報表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。當(dāng)審計準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。 完美WORD格式 目 錄中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見 10中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號 ——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制 15中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿 24中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 30中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 42中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通 48中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷 55中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1153號——前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通 58中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作 61中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險 65中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性 73中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施 76中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號——對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 82中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報 90中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù) 93中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮 97中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函 證 101中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序 106中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣 108中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露 112中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號 ——關(guān)聯(lián)方 119中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營 127中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額 133中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項 136中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明 142中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮 146中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作 162中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作 165中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告 169中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號 ——在審計報告中發(fā)表非無保留意見 177中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段 183中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表 187中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任 192中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮 195中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1603號——對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮 199中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1604號——對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù) 203質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制 213中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（2011年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（簡稱審計準(zhǔn)則）執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，確立注冊會計師的總體目標(biāo)，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第二章 定 義第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。第四條 本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。第五條 歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。第十一條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。第十三條 審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。第十四條 重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成?？刂骑L(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。第三章 財務(wù)報表審計第十八條 審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。就大多數(shù)通用目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)而言，注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。第十九條 財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。第二十一條 在計劃和執(zhí)行審計工作，以及評價識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務(wù)報表的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的了解的影響。第二十二條 審計準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。第二十三條 注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。第四章 總體目標(biāo)第二十五條 在執(zhí)