【正文】 落在老城區(qū)，為了享受優(yōu)惠稅收待遇，更名美麗華服裝公司，在開發(fā)區(qū)注冊，主要產(chǎn)品仍在原廠生產(chǎn)，享受了開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這也就是說，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人就有可能通過這些不足之處，實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望，具體來說，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件如下？？？１．當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。然而，社會經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個過程，需要一定的時(shí)間；從針對性來說，稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性，但在具體運(yùn)用時(shí)，使針對性達(dá)到全部對號入座的程度是辦不到的。一般來說，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。屆時(shí)避稅就會成為納稅人最為關(guān)心的問題，并終將成為政府面臨挑戰(zhàn)的重要方面。運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)可能有三種方式：第一，立法機(jī)關(guān)可能考慮通過一項(xiàng)新反避稅規(guī)定來堵塞漏洞；第二，一個稅務(wù)法官可能使用某項(xiàng)原則作為證據(jù)，來支持判定納稅義務(wù)存在的裁決；第三，稅務(wù)當(dāng)局可以運(yùn)用原則，對以前有關(guān)做法沒有盛行時(shí)本不應(yīng)被課征的納稅人，現(xiàn)在征稅。如果一種避稅方法在大多數(shù)納稅人中盛行，這種避稅方法就變得為立法機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)當(dāng)局、法院或其他方面所不容，避稅就可以被確認(rèn)為“不接受”，甚至?xí)谛碌牧⒎ㄖ行紴橥德┒?，然而，如果避稅是由能夠?qū)x舉施加重大影響的強(qiáng)大勢力集團(tuán)所實(shí)施，就會仍然被歸類于可接受的避稅。財(cái)政部可以宣布什么是避稅行為，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。但通常情況下，判定是否避稅的權(quán)力基本落在稅務(wù)當(dāng)局的手中，有時(shí)它們完全可以自由處置，而不依據(jù)什么準(zhǔn)則，一個典型的例子是，在美國的１97０年所得稅和公司稅法第４８２節(jié)中，包含了針對公司遷移出境的規(guī)則。受益標(biāo)準(zhǔn)的最大優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，便于觀察，但要發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系，分清受益的主要原因和次要原因，通常又是很困難的。（三）受益標(biāo)準(zhǔn)從實(shí)行某種安排而減少的納稅額或獲得其他稅收上的好處來判定。也可以把人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)表述為缺乏“合理”或有說服力的經(jīng)營目的或其他積極目的。納稅人的動機(jī)蘊(yùn)含于納稅人的思想中，不易直接檢驗(yàn)，但動機(jī)可以通過其行為、效果反映出來，可以通過分析納稅人對有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理來間接地推斷其動機(jī)。具體來說，國際上判斷避稅的標(biāo)準(zhǔn)通常有五條。由于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮的，所以這種避稅行為違背法律意圖，成為反避稅的目標(biāo)。不可接受避稅是指與法律意圖相悖的避稅即小概念下的避稅。例如，當(dāng)國家對煙酒課以重稅，某君戒掉了煙酒。國際上有人將避稅分為兩大類，一類是可接受避稅，另一類是不可接受避稅，二者的劃分以是否違背法律意圖作為根據(jù)。由此可見，避稅現(xiàn)象的發(fā)生既與納稅人竭力增大自己利益的“經(jīng)濟(jì)人”的本性有關(guān)，也與現(xiàn)行稅法不完善和特有缺陷有關(guān)。而避稅恰恰是在遵守稅法、依法納稅的前提下，百般努力地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。一、新稅制下避稅概念的界定避稅是指納稅人利用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法或手段，通過經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的安排，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。偷稅是公然違反稅法，逃稅的成功與失敗，納稅人都不會去鉆研稅法學(xué)會如何申報(bào)納稅，而是絞盡腦汁去搜尋逃稅成功的更好途徑，從這方面看，逃稅是納稅人一種藐視稅法、戲弄稅法的行為。避稅是通過某種合法的形式實(shí)現(xiàn)其實(shí)際納稅義務(wù)的，與法律規(guī)定的要求，無論從形式上或?qū)嶋H上都是吻合的，而它一般受到各國政府的默許和保護(hù)，政府對其所采取的措施，只能修改與完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人利用的漏洞。根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，有關(guān)當(dāng)局可以對當(dāng)事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。（２）法律后果上，偷稅行為是屬于法律上明確禁止的行為，因而一旦被有關(guān)當(dāng)局查明屬實(shí)，納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。避稅是在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下，利用法律不及的缺陷或漏洞進(jìn)行稅負(fù)減輕少納稅的實(shí)踐活動。它在形式上表明納稅人有意識地采取謊報(bào)和隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)等非法手段，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有欺詐的性質(zhì)。故偷稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為存在，避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為原有形態(tài)。而避稅是有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，只是采取正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)氖侄危瑢?jīng)濟(jì)活動的方式進(jìn)行組織安排。（１）經(jīng)濟(jì)行為上，偷稅是對一項(xiàng)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為全部或部分的否定，而避稅只是對某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，使之變?yōu)榉嵌愋袨?。對漏稅者，稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其照章補(bǔ)繳所得稅款，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收漏稅款５％的滯納金。例如，由于不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會計(jì)核算差錯，或因業(yè)務(wù)管理差錯，或因工作粗心，錯用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)課稅對象，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)額以及計(jì)算技術(shù)上的差錯而造成未繳、少繳應(yīng)納稅款的情況等，都屬于漏稅行為。對于偷稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期照章補(bǔ)繳所偷稅款外，并處所偷稅款五倍以下的罰款；對直接責(zé)任人員和指使、授意、慫恿偷稅行為者，可處以１000 元以下的罰款；對情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)提請司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。例如，甲向乙進(jìn)貨，轉(zhuǎn)售給丙，為避稅收，甲乙串通，要乙在發(fā)票上直接開丙的抬頭。３ ．“瞞天過海”。這也是一種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段。在申報(bào)納稅時(shí)，以記賬聯(lián)、存根聯(lián)數(shù)量和金額為依據(jù)，偷逃了大量的稅款。有的納稅單位和個人，為了達(dá)到偷逃稅的目的，在開具發(fā)票時(shí)，采取單聯(lián)填寫的方法。這是一種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段。例如，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)或記賬憑證；虛列、多報(bào)成本費(fèi)用；少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入或經(jīng)營利潤；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤等以達(dá)到逃避應(yīng)納稅款的，都屬于偷稅行為。２．客觀上使用了欺騙、隱瞞等非法手段。真是這樣嗎？（一）什么叫偷稅偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。對這類欺詐避稅行為只有加強(qiáng)檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按偷逃稅論處。這種情況在國際稅收中相當(dāng)普遍。所以，只有完善稅法，以杜絕漏洞。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。因此，提倡反避稅，一是有利于?cái)政收入；二是有利于經(jīng)濟(jì)公正；三是有利于高質(zhì)量稅法的出臺。既然避稅不同于逃稅，不僅合法，而且又有一系列好的社會效應(yīng)，為何還要反避稅呢？其實(shí)，避稅的合法性和非違法性是從法律角度而言的，就其經(jīng)濟(jì)影響而言，合法的避稅與非法的偷逃稅之間的區(qū)別就毫無意義，因?yàn)閮烧咄瑯訙p少財(cái)政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟(jì)活動水平，因此反避稅的深層次的理由源于經(jīng)濟(jì)而非法律，此外，提倡政府反避稅還有一層好處在于：要求政府制定出更為嚴(yán)格而完備的稅法。因?yàn)?，合法避稅不同于偷、逃稅，它不是對法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，是對現(xiàn)有稅法不完善及特有缺陷的發(fā)現(xiàn)和利用?？v觀國內(nèi)、國外合理避稅，都是對稅法中“非不允許”、“非不應(yīng)該”的成功利用。因?yàn)?，稅法中“允許”、“不允許”和“應(yīng)該”、“不應(yīng)該”的內(nèi)容實(shí)際上使企業(yè)同時(shí)得到了“非不應(yīng)該”、“非不允許”的內(nèi)容。合法避稅作為企業(yè)的權(quán)利是以企業(yè)依法納稅、依法盡其義務(wù)為基礎(chǔ)的，其前提是企業(yè)盡其法定之義務(wù)，因而應(yīng)該受到法律和社會的認(rèn)可、保護(hù)。納稅人權(quán)利觀念的淡薄，在一定程度上會影響其履行納稅義務(wù)的自覺性，同時(shí)，也助長了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中各種違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。在強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的同時(shí)，也不應(yīng)忽視納稅人權(quán)利。新稅制下避稅和合理避稅要點(diǎn)第一節(jié)新稅制下避稅內(nèi)容綜述依法納稅是每個企業(yè)和個人應(yīng)盡的義務(wù)。納稅人必須依照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記收、算賬，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，納稅人在承擔(dān)這些義務(wù)的同時(shí)，也享有相應(yīng)的權(quán)利，諸如合法避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁，合法減免稅權(quán)，稅務(wù)訴訟權(quán)和檢舉權(quán)等。因?yàn)榧{稅人權(quán)利意識的增強(qiáng)，也有利于他們自覺履行納稅義務(wù)。當(dāng)然，納稅人首先必須遵紀(jì)守法，只有在遵守稅法的前提下，其合法的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益才能得以維護(hù)。從稅法建設(shè)本身來看，合法避稅是納稅人對稅法中叫“不違法”內(nèi)容的合理運(yùn)用。正是這些法律上的“非不應(yīng)該”、“非不允許”內(nèi)容構(gòu)成企業(yè)合法及非違法避稅的依據(jù)和途徑。對納稅人來說，研究、分析合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐不僅可以給其帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入，使其創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值和利潤有更多的部分合法留歸納稅人自己，而且能夠幫助納稅人樹立法制觀念和依法納稅意識，從而提高納稅人素質(zhì)。避稅的同時(shí)有助于政府和執(zhí)法部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制及稅法中存在的問題，進(jìn)一步健全稅收制度，完善稅法，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)生活規(guī)范化和社會生活規(guī)范化，有助于建立一個健全的法律社會。高質(zhì)量的稅法在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生。避稅實(shí)際存在三種情況，即合法的，非違法的，表面合法實(shí)質(zhì)是違法的。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護(hù)。這種避稅行為，會使國家稅收蒙受損失，但因?yàn)橛诜o據(jù)，稅務(wù)局不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁。表面合法實(shí)屬違法避稅，即欺詐避稅，是在合法外衣掩蓋下，用欺詐手段逃稅的違法行為。一般也是利用稅法的判別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過“掛靠”和“虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)。很多人以為所謂避稅就是給偷稅、漏稅加了一個好看的帽子，它們的本質(zhì)沒有太大的差別。其行為是否構(gòu)成偷稅要從三個方面分析：１．主觀上是“故意”，也就是說事先知道有關(guān)稅法規(guī)定或有意采用事先知道不符合有關(guān)制度和規(guī)定的手段。３．行為產(chǎn)生的結(jié)果是“不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款”。（二）常見的偷稅行為１ ．“大頭小尾”。發(fā)票是正確計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等的重要依據(jù)。如在發(fā)票聯(lián)單獨(dú)填寫商品成交的數(shù)額，而在記賬聯(lián)、存根聯(lián)上填寫與實(shí)際商品成交數(shù)量、金額小幾倍、乃至幾十倍、上百倍的數(shù)量和金額。這種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段，稱謂“大頭小尾”２ ．“移花接木”。即納稅人在銷售商品開具發(fā)票時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售商品名稱、銷售數(shù)量、單位價(jià)格和金額，以及購貨姓名開具發(fā)票，而發(fā)票的記賬聯(lián)、存根聯(lián)上，納稅上都采取暗中更換的手段，變更購貨人名稱、商品名稱等。這是一些中間商販在從事轉(zhuǎn)手販賣商品中隱瞞銷售收入，以偷漏營業(yè)稅、增值稅和所得稅的行為。這樣，甲轉(zhuǎn)手販賣獲得的銷售收入和利潤，應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅與所得稅就逃掉了。（三）什么叫漏稅漏稅是指納稅人非故意未繳或者少繳稅款的行為。漏稅和偷稅的區(qū)別，主要在主觀上是否是故意行為，但對主觀的分析是建立在對漏稅形式的事實(shí)的分析上，也就是說漏稅者的解釋是否有說服力。（四）避稅與偷稅的區(qū)別從上文可以看出，避稅與偷稅的區(qū)別是很難從定義上看出來的，以下試圖從兩個方面加以區(qū)分。（２）稅收負(fù)擔(dān)上，愉稅是在納稅人的實(shí)際納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段逃避其稅義務(wù)，結(jié)果是減少其應(yīng)納稅款，是對其應(yīng)有稅收負(fù)擔(dān)的逃避，不能叫減輕。（３）稅基結(jié)果上，偷稅直接表現(xiàn)為全社會稅基總量的減少，而避稅卻并不改變?nèi)鐣亩惢偭?，而僅僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉(zhuǎn)移。２．法律方面（1）法律行為上，偷稅是公然違反踐踏稅法、與稅法對抗的一種行為。在納稅人因疏忽和過失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并非故意隱瞞這一主觀事件，但其疏忽和過失本身也是法律不允許的或非法的。盡管這種避稅也是出自納稅人的主觀意圖，但它并不像逃稅行為那樣具有欺詐性質(zhì)，形式上是遵守稅法的。在這方面，世界上各個國家的稅法對隱瞞事實(shí)的逃稅行為都有處罰規(guī)定。所謂情節(jié)的輕重，一般取決于逃稅行為造成的客觀危害以及行為本身的惡劣程度。（３）對稅法的影響。避稅的成功，需要納稅者對稅法的熟悉和充分解釋，必須能夠了解什么是合法，什么是非法，以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保自己經(jīng)營活動和有關(guān)行為的合法性，知曉稅收管理中的固有缺陷和漏洞。盡管納稅人的行為在主觀上是一種有意識的行為，“挖空心思，冥思苦想，千方百計(jì)地鉆稅法漏洞”，但一般來說并不違反稅法規(guī)定，它與偷漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因后者是違法行為，當(dāng)然要受到法律制裁。如果政府對避稅產(chǎn)生和發(fā)展采取無能為力的態(tài)度，或者采取近乎疲軟的措施，往往會加劇納稅人對避稅嘗試的狂熱追求。避稅概念在外延上有廣義、狹義之別?？山邮鼙芏愂侵概c法律意圖相一致的避稅即大概念下的避稅。由于煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，所以戒掉煙、酒是與立法精神相一致的，這種逃避稅負(fù)的行為不在反避稅之列。例如，某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富，設(shè)法通過各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財(cái)產(chǎn)，以便在國家對其征收轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到避稅目的。需要特別指出的是，可接受避稅與不可接受避稅之間可以相互轉(zhuǎn)化，甚至避稅與偷漏稅之間也可以相互轉(zhuǎn)化，因?yàn)樗鼈兯龅慕?jīng)濟(jì)后果是一致，都導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少，歪曲經(jīng)濟(jì)活動公平，因而避稅概念是一個具有相當(dāng)彈性的相對概念。（一）動機(jī)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)納稅人經(jīng)濟(jì)活動安排的法律特征或其他特征，看其主要或部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。（二）人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)通過納稅人使用一種在表面上遵守稅法而在實(shí)質(zhì)上背離立法機(jī)關(guān)對之征稅的經(jīng)濟(jì)或社會實(shí)際狀況來判定。運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)，需要完全從特定條款或法規(guī)條款中的意圖和目的來判定，盡管這些意圖和目的并非總是表現(xiàn)得十分清晰，但它能在一定程度上表明納稅人使稅法的目的和意識落空的企圖。在一項(xiàng)稅收上的好處可能是一特定交易的惟一結(jié)果，與一項(xiàng)稅收上的好處是某一交易的主要的或僅是一部分結(jié)果之間，必須作出區(qū)別。（四）規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)稅收法規(guī)中的特殊規(guī)則來判定。法令中沒有具