【正文】 定的范圍。取消該審批事項(xiàng)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作：應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)說(shuō)明壞帳、呆帳損失采取直接核銷(xiāo)法還是備抵法。 經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等 ,并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的 ,則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣 ,也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性 ,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外 ,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期 3年以上 )，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 13“壞賬準(zhǔn)備 ” 除轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)收款 ”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記 “其他應(yīng)收款 —— 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ”科目，貸記本科目。 企業(yè)對(duì)于 不能收回的其他應(yīng)收款 應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任?！皯?yīng)收賬款 ”快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 11“其他應(yīng)收款 ”對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失， 沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備 。賬務(wù)核算要點(diǎn)快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 10 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整加強(qiáng)所得稅費(fèi)用的核算現(xiàn)行制度： 應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法 區(qū)分：永久性差異 時(shí)間性差異新準(zhǔn)則： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) — 所得稅 》 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)暫時(shí)性差異 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 8 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 9“應(yīng)收票據(jù) ”會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 7會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理(1) 流轉(zhuǎn)稅 當(dāng)期處理差異 發(fā)生差異的當(dāng)月（期）即按稅法進(jìn)行調(diào)整；會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 6《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 1合法避稅快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 2做賬與納稅的關(guān)系?我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展與現(xiàn)狀 ?我國(guó)稅收制度概述 ?會(huì)計(jì)與稅法目的不同 ?會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則不同 ?會(huì)計(jì)信息是納稅的基礎(chǔ)快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 3會(huì)計(jì) 稅法客觀性原則 真實(shí)性原則相關(guān)性原則 相關(guān)性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則 配比原則歷史成本原則 歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出的原則及時(shí)性原則明晰性原則謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 4 會(huì)計(jì) 稅法重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 5財(cái)政部 【 財(cái)商字 】 （ 1998） 74號(hào)文《 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見(jiàn)的函》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時(shí)必須嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。 在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過(guò)程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 (2) 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對(duì)于 不能收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 可核算已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并 計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 12“預(yù)付賬款 ” 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額 轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí) ,能否采用個(gè)別認(rèn)定法 ,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 14 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 15 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 16 對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失 ,計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 17稅務(wù)處理： 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 18《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 84號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報(bào)扣除的已計(jì)提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 20納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款；快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 21國(guó)稅函（ 2022） 945號(hào) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 22根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局令第 13號(hào)） 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一：(1) 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； ?(2) 債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)；(3) 符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；(4) 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 24快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 25存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 26根據(jù)國(guó)稅發(fā) 【 2022】 第 084號(hào)納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 稅法以取得該存貨的市價(jià)（實(shí)際交易價(jià)）為計(jì)稅成本。稅法以取得該存貨的市價(jià)（實(shí)際交易價(jià)）為計(jì)稅成本。快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 28對(duì)接受捐贈(zèng)的無(wú)憑據(jù)的存貨企業(yè)會(huì)計(jì)制度要考慮是否存在活躍市場(chǎng)，按市場(chǎng)價(jià)或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定取得存貨的成本稅法規(guī)定按同類市價(jià)確定接受捐贈(zèng)存貨的成本。 12案例 所稱有償，包括從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)國(guó)稅發(fā) [1993]156號(hào) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷(xiāo)售價(jià)值 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 32案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 33國(guó)稅發(fā) 【 2022】 第 082號(hào)《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國(guó)稅發(fā)［2022］８４號(hào)）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理工作。發(fā)生存貨計(jì)價(jià)方法的改變的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊(cè)即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 34存貨期末計(jì)量核算和稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)注意存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是時(shí)間性