【正文】 濟(jì)公平原則是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度，主要針對(duì)企業(yè)、公司等納稅主體而言的，主要包括兩層含義：一是要求稅收的中立性，即強(qiáng)調(diào)普遍征稅，要求對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)者一視同仁；二是通過對(duì)不同納稅主體進(jìn)行差別課稅，來減少現(xiàn)實(shí)中存在的不公平因素的影響，從而為市場(chǎng)主體營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境?？v向公平主要是針對(duì)不同收入水平的納稅人進(jìn)行課稅而適用的，各國(guó)通行的做法是采用累進(jìn)稅率的方式來計(jì)算納稅人的稅負(fù)，以此來調(diào)節(jié)不同納稅人的收入差距，實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。只有經(jīng)濟(jì)條件和支出負(fù)擔(dān)相同或者大體相同的納稅人才應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)。它認(rèn)為稅負(fù)的公平不能僅僅依賴于納稅人的收入來判斷其經(jīng)濟(jì)能力是否相同，還應(yīng)綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)支出等因素來判斷。并在此基礎(chǔ)上，從橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面對(duì)稅收公平原則的內(nèi)涵進(jìn)行詮釋。同時(shí)他主張稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)與納稅人的納稅能力相一致，并將稅收公平原則由絕對(duì)公平標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展到相對(duì)公平標(biāo)準(zhǔn)，即征稅應(yīng)當(dāng)考慮納稅人的納稅能力大小，納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅，納稅能力不同的人，稅負(fù)也不相同，從而實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)質(zhì)意義上的正義。從其對(duì)稅收公平原則的界定中可以看出，其主張更傾向于以利益說作為衡量稅負(fù)公平的標(biāo)準(zhǔn)。 前注1，第124頁。稅收公平原則，《政治算術(shù)》一書中圍繞公平負(fù)擔(dān)提出的“公平”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省”的稅收三原則?，F(xiàn)代西方稅收學(xué)界是這樣界定的：“稅收公平原則就是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡?，F(xiàn)代國(guó)家的稅賦思想決定了稅收公平原則的內(nèi)涵是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的發(fā)展變化而不斷演進(jìn)的。因此稅收公平原則只能是納稅人之間的平等，明確這一點(diǎn)有利于消除納稅人對(duì)征管機(jī)關(guān)的抵抗情緒，降低稅收成本，提高稅收的行政效率。促進(jìn)公共利益的發(fā)展是現(xiàn)代國(guó)家的任務(wù)，也是每個(gè)納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)的義務(wù)，稅收的無償性即源于此。在論及稅收公平原則，首先應(yīng)該明確稅收公平原則適用的主體范圍，是僅指納稅人之間的平等，還是包括納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的平等？上個(gè)世紀(jì)九十年代，不少學(xué)者忽略了稅收的強(qiáng)制性、無償性等特征，忽略了其公共法律關(guān)系性質(zhì)，而代用民事法律關(guān)系中雙方當(dāng)事人地位的平等性試圖主張納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位的平等性。個(gè)人所得稅的征收，關(guān)系到納稅人自身直接利益的減少，自然而然，納稅人會(huì)格外關(guān)注政府的稅制理論和稅制模式是否公平、合理?？v觀各國(guó)個(gè)人所得稅法的改革和完善，也都是以公平原則為改革的目標(biāo)，向公平原則靠近。稅收公平原則處于稅法原則的首要地位。同時(shí)，立足于稅收公平原則，針對(duì)我國(guó)個(gè)稅法在立法規(guī)定方面和實(shí)踐中稅收征管方面存在的問題提出了具體的完善措施，為將來更好的發(fā)揮我國(guó)個(gè)稅法在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配方面的功能提供一點(diǎn)建議。因此，結(jié)合2011年剛剛完成的個(gè)稅法的改革，如何全面完善我國(guó)個(gè)稅法，切實(shí)發(fā)揮個(gè)稅法的功能，以實(shí)現(xiàn)稅收公平、正義價(jià)值，是選擇該課題的最初目的。在我國(guó)個(gè)稅法的頻繁修訂中，個(gè)人所得稅的工資、薪金所得扣除額從2005年的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到現(xiàn)在的3000元，在很大程度上降低了我國(guó)工薪階層所得在個(gè)稅中所占的比例，有效調(diào)節(jié)了社會(huì)財(cái)富的分配。對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法而言，稅收公平原則在指導(dǎo)我國(guó)個(gè)稅法的相關(guān)立法規(guī)定方面以及保障個(gè)稅法功能實(shí)現(xiàn)方面更是發(fā)揮舉足輕重的作用。個(gè)人所得稅作為稅收領(lǐng)域里最主要的稅種之一，是針對(duì)納稅人的所得額進(jìn)行課稅，目的就是為了縮小高低收入者的收入差距，確保社會(huì)財(cái)富的公平分配，因此，個(gè)人所得稅的課征應(yīng)該建立在綜合考慮納稅人的納稅能力和納稅負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)之上，才能真正的實(shí)現(xiàn)稅收公平，這也是個(gè)人所得稅法的改革的方向所在。統(tǒng)治者們更傾向于稅收在組織國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等方面的功能，而忽視稅收對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配懸殊的作用?，F(xiàn)代各國(guó)立法者多數(shù)都承認(rèn)稅收公平原則在稅法領(lǐng)域的原則性地位，將其貫穿于稅收法律制度創(chuàng)制和實(shí)施的各個(gè)階段。s tax law currently exists in the pursuit of tax fairness. There is of unconscionability in the tax model, the deduction and tax collection, which lays the groundwork for the following part improving our tax law from the perspective of tax fairness principle. The third section, the chapter brought forwards remendations for the problems. It pointed out that the tax model of the individual ine tax law should choose the hybrid ine tax system. It also analyzed that the individual ine tax law should clean up the lessfree provisions, and the expense deduction measures should consider the family factors and strengthen the establishment of the tax collection system. Key words: The Tax fair principle， personal ine tax， perfection27 / 31目 錄引 言 11稅收公平原則概述 2 2 3 5 72稅收公平原則視角下我國(guó)個(gè)人所得稅法的分析 9 9 10 133我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善 17 17 18 20 20結(jié)語 23參考文獻(xiàn) 24致謝 27引 言稅收公平原則的內(nèi)涵就在于公平、正義，體現(xiàn)的是對(duì)正義價(jià)值的追求。s tax reform, on the basis of the principle of tax fairness connotation, which points out the embodiment of the principle of tax fairness in China39。文章通過加強(qiáng)稅收征管來實(shí)現(xiàn)收公平性，并對(duì)兩者的關(guān)系的論述是本文的又一處創(chuàng)新點(diǎn)。指出了我國(guó)個(gè)稅法在稅制模式的選擇上應(yīng)當(dāng)選擇混合所得稅制。為下文從稅收公平原則的角度來完善我國(guó)個(gè)稅法做鋪墊。但同時(shí)也指出了我國(guó)個(gè)稅法目前在追求稅收的公平性方面存在的不足和缺陷。此外，這部分對(duì)稅收公平原則在稅法原則地位與其他原則進(jìn)行了比較，指出了稅收公平原則在稅法中的地位和價(jià)值體現(xiàn)，這也是本文創(chuàng)新點(diǎn)之一。本文分為三個(gè)部分對(duì)此進(jìn)行了研究，并提出了可行性的建議：第一部分對(duì)稅收公平原則的內(nèi)涵和衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了深入分析，指出了稅收公平原則在各國(guó)學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，由最早的絕對(duì)公平原則發(fā)展成相對(duì)公平原則 ，并分為橫向公平原則和縱向公平原則。論稅收公平原則與我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善摘 要去年新修訂的個(gè)人所得稅法的通過和實(shí)施，在社會(huì)上引起了人們對(duì)個(gè)稅法的關(guān)注和評(píng)論，工資薪金所得扣除額由2000元提高到3500元，更是說明了立法機(jī)關(guān)在選擇個(gè)稅法改革上的方向上正逐步向追求公平價(jià)值邁進(jìn)。隨著人們對(duì)個(gè)稅法關(guān)注的熱情的回落，留給人們更多的是如何從公平原則的角度再進(jìn)一步全面完善個(gè)稅法。同時(shí)對(duì)受益負(fù)擔(dān)公平說和量能負(fù)擔(dān)說兩種占主流地位的稅收公平原則的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了探討，目的是為下文如何完善個(gè)稅法提供明確的方向。第二部分，通過分析我國(guó)個(gè)稅法改革的發(fā)展歷程，在對(duì)稅收公平原則內(nèi)涵分析的基礎(chǔ)上，指出了稅收公平原則在我國(guó)個(gè)稅法中的體現(xiàn)，比如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一等等。在稅制模式、費(fèi)用扣除、稅收征管等方面顯失公平性。第三部分，通過以稅收公平原則作為我國(guó)個(gè)稅法的指導(dǎo)性原則，在我國(guó)個(gè)稅法的完善上，針對(duì)第二部分存在的問題提出了完善的設(shè)想。并分析了我國(guó)個(gè)稅法應(yīng)當(dāng)清理各項(xiàng)減、免性規(guī)定，費(fèi)用扣除方面應(yīng)當(dāng)將家庭因素考慮其中，加強(qiáng)稅收征管體制的建立。關(guān)鍵詞：稅收公平原則， 個(gè)人所得稅， 完善The Tax Fair Principle and China’s Individual Ine Tax Law PerfectionAbstractThe new revision of the individual ine tax which caused people’s attention was implemented in last year. The wage deduction increasing from 2000 RMB to 3500 RMB means the legislature gradually purses the fair value during the reform of the individual ine tax act. However more important is that how to further and overall improve individual ine tax act in the view of the fairness principle. The text was divided into three parts:The first section pointed out that the principle of tax fairness, on the basis of the research of scholars from various countries, changing from the earliest absolute principle of fairness into the principle of the relative fair. The two dominant principle of tax fairness fair theory to benefit from the burden and the theory of amount to be able to afford are discussed below for how to improve the tax act to provide clear part pared this principle with other principles in the tax act, which is the one of the innovations.In the second section , the course of development of analyzing China39。s tax laws. Besides, it also pointed out the shortings and deficiencies of China39。國(guó)內(nèi)外學(xué)者也都從不同角度，不同的程度探討稅收公平原則的內(nèi)涵和功能。但不可否認(rèn)，稅收公平原則雖被以立法的方式加以肯定，卻在社會(huì)實(shí)施過程中被避而不談。效率與公平的取舍中，政府更愿意選擇“效率優(yōu)先，兼顧公平。稅收公平原則是我國(guó)稅法的基本指導(dǎo)原則，是檢驗(yàn)我國(guó)稅收法律制度是否完善和稅收功能是否有效發(fā)揮的首要標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)稅法近幾次的改革也都是圍繞稅收的公平問題進(jìn)行的，在發(fā)揮個(gè)稅組織財(cái)政功能同時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的作用，以體現(xiàn)公平價(jià)值。然而我國(guó)個(gè)稅法的頻繁修訂并沒有從根本上改革我國(guó)個(gè)稅法的不足，我國(guó)個(gè)稅法不論是從立法規(guī)定，還是在實(shí)踐中的征收管理上都存在很多缺陷。本文從分析稅收公平原則的具體內(nèi)涵入手，分析了我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收公平原則上的體現(xiàn)，并力圖窮盡目前我國(guó)個(gè)稅法在稅收公平原則方面的缺失，找到我國(guó)個(gè)稅法問題之所在，為改革和完善我國(guó)個(gè)稅法找準(zhǔn)方向。隨著人們權(quán)利意識(shí)的提高，“法律面前人人平等”、保障公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)等憲法原則的確立，人們對(duì)公平、正義的呼聲越來越高漲，反映到稅法中就表現(xiàn)為稅收公平原則。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收核心在于稅收的正義性和正當(dāng)性，即稅收應(yīng)當(dāng)公平、公正、合理。稅收公平原則作為一項(xiàng)首要原則，是制定稅收法律法規(guī)和設(shè)計(jì)稅制理論所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是判斷一國(guó)稅制和稅收政策是否正當(dāng)合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅收公平原則為個(gè)人所得稅的征收提供了合理性基礎(chǔ)和公平性保障，一方面為納稅人自愿向國(guó)家納稅提供了保障，使得一國(guó)稅收制度得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，增加國(guó)家財(cái)政收人，另一方面指導(dǎo)稅收的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，旨在縮減貧富差距，化解社會(huì)矛盾，促進(jìn)社會(huì)安定和諧。這種觀點(diǎn)顯然沒有認(rèn)識(shí)到稅收的最終歸宿是公共利益，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收的效用最終服務(wù)于公共利益和社會(huì)大眾，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是財(cái)政的代收人，代表公共利益行使強(qiáng)制征稅權(quán)，因此是不可能和納稅人處于平等地位。不同時(shí)代，不同學(xué)者對(duì)稅收公平原則的內(nèi)涵有不同的見解。 余勇：《論稅收公平原則與我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善》，2006年湘潭大學(xué)碩士畢業(yè)論文，第4頁?！?殷強(qiáng)、馮瑞菊主編：《中國(guó)稅制》，清大學(xué)出版社2011年版，第11頁。而后亞當(dāng)斯密首次將稅收公平原則提升到理論的高度，他指出國(guó)民應(yīng)按照各自的納稅能力，按照其在國(guó)家保護(hù)之下所獲得的收入的比例來確定繳納稅收的額度。此時(shí)，亞當(dāng)斯密所強(qiáng)調(diào)的稅收公平是指稅收的絕對(duì)公平，他認(rèn)為即使納稅人繳納的稅額不相同，但因無差別的按同一比例稅率計(jì)算稅額，所以最終但承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是相同的。包含了兩層意思，即稅收的普遍性和平等性，他認(rèn)為稅收的征管的范圍應(yīng)當(dāng)普遍適用于所有的國(guó)民，國(guó)民之間應(yīng)當(dāng)平等稅負(fù)。目前，各國(guó)都將納稅能力作為衡量稅收公平性的一個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳納相同的稅，即為稅收的橫向公平。因此，橫向公平原則不僅強(qiáng)調(diào)形式意義上得公平，更關(guān)注實(shí)質(zhì)意義