【正文】 行為可以分，判定為兼營：①分別核算的，分別交稅；（1）兩項行為密不可分，判定為混合銷售，依主營業(yè)務交一種稅。區(qū)分混合銷售與兼營的標準。(第二次提醒：請注意各章中提到的所謂“非應稅項目”，在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的項目；而在營業(yè)稅章中，“非應稅項目”就是指交增值稅的項目。(十一)增值稅征稅特殊行為之二：混合銷售行為銷售舊貨(不包括使用過的固定資產(chǎn))；寄售商品代銷寄售商品；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈：；、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。商業(yè)分期付款：付清所有貨款為準。商業(yè)企業(yè)，含外購所支付的運費：以貨物付款為準。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物，含運費：以貨物驗收入庫為準。(購買的貨物用于福利，要付進項增值稅)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。對于購進的固定資產(chǎn)，無論是從國內(nèi)購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。(八)不得從銷項稅中抵扣的進項稅(用于計算題)計稅基數(shù)：買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅★除了以下幾項不可以抵扣運費：（1）購買固定資產(chǎn)運費；（2）購買免稅貨物的運費但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品；（3）銷售免稅貨物的運費。（3）7%(外購貨物銷售貨物的運費，運費7%。（1）13%，增值稅的扣稅憑證有：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；（2）從海關取得的完稅憑證；(但是，對于購進的固定資產(chǎn)，無論是從國內(nèi)購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。10萬，折舊5萬，賣11萬，要交增值稅。)請注意?。、谄髽I(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（2）其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但必須符合以下3個條件：（1）游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，不按買時的17%稅率換算，而是[銷售價／(1+6%)]6%。)價外費用包裝物租金并入銷售額的銷項稅＝把上式的“過期押金”換為“價外租金”過期包裝物押金并入銷售額的銷項稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝17%換算公式(對比價外費用))（3）但如果是逾期未收回包裝物的押金，無論是否退還包裝物，均并入銷售額征稅。(紅酒之類的酒類收取的包裝物押金，并入當期銷售額征稅)（2）單獨記賬的押金，不并入銷售額征稅。有關包裝物押金（3）視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅。（2）不一定互換貨物時（1）如果雙方?jīng)]有互開增值稅專用發(fā)票，要補交銷項稅。以舊換新銷售折讓——手續(xù)完備，才可從銷售額中減除折讓?；乜邸辉S從銷售額中減除。是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額。銷售折扣——折扣在銷售之后。只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算增值稅。折扣銷售——銷售、折扣同時發(fā)生。換算時依所服務的貨物征稅稅率計算增值稅。補貼：國務院發(fā)放的補貼不交增值稅；同時符合以下條件的代墊運費：（1）向購買方收取的銷項稅額；價外費用(即銷售方的價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、…包裝物租金…及其它各種性質(zhì)的價外收費。小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和其它企業(yè)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)兩檔征收率：//考慮到金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品不是產(chǎn)成品，原先17%偏高，也減為13%。另外，對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級產(chǎn)品。13%17%可認定為一般納稅人?？蓽蚀_計算銷項、進項、應納稅額?？杉皶r提供會計資料(硬指標)小規(guī)模納稅人的認定amp。不交增值稅2．經(jīng)中國人民銀行批準的(5)★除經(jīng)央行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，其它單位從事的融資租賃業(yè)務：1．未經(jīng)批準的(注意對生產(chǎn)設備的要求。一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%征增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退。定理：凡是免稅的，就不存在抵扣問題啦??！(2)后勤食堂提供糧食、植物油、蔬菜等，免增值稅，經(jīng)營此外的(如毛巾、肥皂)，計征增值稅。校辦企業(yè)生產(chǎn)應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，…免增值稅。之四：其它征免稅的有關規(guī)定( )之二：混合銷售(后面再說)，付增值稅進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值稅；50%用于福利，進項增值稅要轉(zhuǎn)出。(8)貨物用于集體福利或個人消費。(7)或購買的貨物分配給股東或投資者。(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者。貸：應交稅金應交增值稅(銷)貸：產(chǎn)成品借：在建工程8000分錄：)(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。所以東城區(qū)(3)設有兩個以上機構并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其它機構用于銷售。117(意思是貨款與增值稅一并計入，增值稅不可以預列)；②手續(xù)費仍交營業(yè)稅。(2)銷售代銷貨物。一定要在得到代銷清單后開出增值稅專用發(fā)票。之一：視同銷售貨物的行為(郵局賣，則交營業(yè)稅)(銀行也交營業(yè)稅！)(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅)特殊項目。提供加工(嚴格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(使貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。(注意：房產(chǎn)就不是。地方稅務局：營業(yè)稅、城市維護建設稅、地方企業(yè)(國、集、私)所得稅、個人所得稅(不包括銀行儲蓄利息所得)國家稅務總局：增值稅、消費稅。15．目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。13．稅收法律體系的構成：稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成了我國現(xiàn)行稅法體系。一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。地方政府制定的稅收地方規(guī)章。國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。(海南，自治區(qū))（4)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《稅收征收管理法實施細則》。（3)授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。（2)如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》。（1)11．我國稅法的制定與實施。稅法與《刑法》的關系：違反了稅法，并不一定就是犯罪。稅法與民法的關系：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償；而稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。稅法與《憲法》的關系：稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。(財產(chǎn)行為稅)包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等稅法。9．按稅法征收對象的不同，可分為：稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法。(如個人所得稅法、稅收征收管理法等，都屬于稅收普通法)7．按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。即納稅客體，這是區(qū)分不同稅種的主要標志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，；增值稅的征稅對象就是商品勞務在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。)即納稅主體，是指一切履行納稅義務的單位和個人。4．納稅義務人的權利和義務主要有：3．稅收法律關系的權利主體：是雙主體，一方是國家稅務機關，另一方是納稅義務人。(強制性；無償性；固定性——是指征稅前預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法。山東廣播電視大學開放教育《財稅法規(guī)專題》教學輔導資料（1）稅法概論本課程為開放教育本科會計學專業(yè)的一門選修課，全書基本上可以分為兩個部分：財政法與稅法，由于財政法部分要求記憶的部分比較多，而稅法部分要求理解、掌握的內(nèi)容較多。同時，本教材的重點及難點在稅法部分，出于突出表現(xiàn)重點及難點的目的，本教程的主要講解放在稅法部分，因此，特對稅法部分作了重點安排，下面是有關部門稅法部分的主要內(nèi)容（主要是針對各稅種展開），為了方便大家的學習，部分內(nèi)容超出了本教程的范圍，請大家結合文字教材進行學習！對于一些超出范圍的內(nèi)容可以不作要求，僅供參考。1．稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。2．稅收的實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。)權利：多繳稅款申請退還權(增值稅，營業(yè)稅，消費稅可以自結算繳納之日起3年內(nèi)申請退還，所得稅只能抵繳！)；延期納稅權；依法申請減免權；申請復議和提起訴訟等。義務：按稅法規(guī)定辦理稅務登記；進行納稅申報；接受稅務檢查；約法繳納稅款等。5．納稅義務人。(注意，納稅義務人，不一定是負稅人。6．征稅對象。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。8．按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。，指稅務管理方面的法律。對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。以商品的流轉(zhuǎn)額為基礎。對所得額課稅的稅法。對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。對自然資源課稅的稅法。10．稅法與其它法律的關系(按層次由高到低排列)全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。全國人大或人大常委會授權立法。國務院制定的稅收行政法規(guī)。(稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施)地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。（5)《增值稅暫行條例實施細則》(財政部頒發(fā))、《稅務代理試行辦法》(國家稅務總局頒發(fā))。（6)前提：①都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權下進行；②不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。12．稅法實施原則。14．稅收管理體制。稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規(guī)的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調(diào)整權、稅收的加征和減免權等。海關：關稅，此外代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。 山東廣播電視大學開放教育《財稅法規(guī)專題》教學輔導資料（2）增值稅法(一)定義增值稅屬于價外稅，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。(二)增值稅征稅范圍銷售或進口的貨物，指有形動產(chǎn)。)注意：是修理，而絕不是改良和制造)（1)貨物期貨收增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。(2)銀行銷售金銀業(yè)務，交增值稅。(3)典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。(4)集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的單位個人銷售，交增值稅。特殊行為。（1)將貨物交付他人代銷，包括以①支付手續(xù)費方式代銷(注意：不能從銷售收入中直接坐支手續(xù)費、獎金等)和②返還一定金額代銷兩種情況。①會計處理方面，借：代銷商品(比如由東城區(qū)移送至西城區(qū)，那么東城區(qū)就要先征稅)，但相關機構設在同一縣(市)的除外。amp。西城區(qū)屬于縣級。(請注意各章中提到的所謂“非應稅項目”，在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的項目；而在營業(yè)稅章中，“非應稅項目”就是指交增值稅的項目。，成本8000，售價10000，那么要按銷售價10000計增值稅，按差額2000計所得稅。借：在建工程1700(1000017%)80001700(購買的貨物用于福利，要付進項增值稅)之三：兼營非應稅勞務(后面再說)(1)(3)★電子出版物屬于軟件范疇，享受增值稅優(yōu)惠政策。(算法：實納增值稅／年銷售收入__3%，不一定是退14%，因為應納稅額不定)(4)小化肥廠改產(chǎn)，只享受一次免征增值稅的優(yōu)惠。)轉(zhuǎn)移所有權的，要交增值稅(出租方)；收回融資設備的，交營業(yè)稅。(三)一般納稅人從事批發(fā)零售的納稅人，年應稅銷售額不夠180萬的，一律不認定為一般納稅人。而生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售額在100萬元以下，根據(jù)：(四)稅率的確定。兩檔稅率：基本稅率低稅率(掌握基本的五項。%，而水果罐頭要按17%征。)4%6%(五)難點一：價外費用但下列不包括在內(nèi)：受托加工應征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅；承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。要點——換算：以上價外費用視同含稅費用，需要換算。之后再并入銷售額。(六)難點二：幾種銷售方式(購買多件，打折)(現(xiàn)金折扣)（1）不得扣減舊貨物的收購價格，應按新貨物的同期銷售價格確定。（2）舊貨不能減進項稅，因為消費者不能開具增值稅專用發(fā)票。以物易物銷項增值稅＝進項增值稅(如果是差價互換)（1）區(qū)別于租金(租金屬于價外費用)銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，也不并入銷售額。借：銀行存款貸：其它應付款——應付保證金押金需要換算。這里要說明的2點：逾期指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上(一年是對月的一年，不是一個會計年度。(換算時依所服務的貨物征稅稅率計算計稅額。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；③銷售價格不